企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

趙冬梅

（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院，沈陽(yáng)110001）

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

趙冬梅

（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院，沈陽(yáng)110001）

隨著我國(guó)國(guó)力的不斷增強(qiáng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)的社會(huì)環(huán)境也在不斷地發(fā)生著變化。企業(yè)要想在不斷變化的社會(huì)環(huán)境中獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)良好的發(fā)展，就應(yīng)不斷發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善與改革。具體做法是：加快信息化建設(shè)步代；增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)；改進(jìn)管理模式；完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度；加強(qiáng)監(jiān)管力度；提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

企業(yè)；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展與概念

1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制給出了第一個(gè)較為明確的定義：企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指通過(guò)保護(hù)企業(yè)資金的安全、保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，使企業(yè)工作能夠順利進(jìn)行，使企業(yè)得到良好發(fā)展的總過(guò)程。之后，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)又對(duì)會(huì)計(jì)控制給出了一個(gè)定義，即：會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。2001年，我國(guó)財(cái)政部也根據(jù)我國(guó)的國(guó)情對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制給出了一個(gè)定義：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障企業(yè)資金安全，保障對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的貫徹實(shí)施與執(zhí)行的一系列控制方法、程序與措施。

二、目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境復(fù)雜

當(dāng)今社會(huì)，信息技術(shù)已經(jīng)逐漸與我國(guó)國(guó)民的生活、學(xué)習(xí)、工作聯(lián)系起來(lái)，并且這種聯(lián)系還在不斷地加深，在企業(yè)的各項(xiàng)工作中也是如此。盡管信息技術(shù)在工作中的應(yīng)用使許多工作的工作效率與工作質(zhì)量都得到了顯著的提高，但是，在信息技術(shù)支撐下的工作會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的環(huán)境變得更加復(fù)雜。在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作有了巨大的變化，從之前的手工操作逐漸變成了運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行操作，并且有些工作必須在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行。運(yùn)用計(jì)算機(jī)工作雖然方便快捷，但是工作風(fēng)險(xiǎn)卻增加了許多，一旦計(jì)算機(jī)出現(xiàn)問(wèn)題，或者是網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)了問(wèn)題，就很有可能造成工作資料的丟失，或者是工作結(jié)果不能準(zhǔn)時(shí)傳達(dá)，造成工作延誤，這些狀況的出現(xiàn)都會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作變得更加艱難。

（二）企業(yè)管理人員缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中出現(xiàn)了企業(yè)管理人員缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)的問(wèn)題。我國(guó)許多中小企業(yè)出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)沒(méi)有分離的現(xiàn)象，許多企業(yè)的擁有者兼顧企業(yè)的管理工作，這些企業(yè)管理者一般沒(méi)有足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)企業(yè)的管理概念較為模糊，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制沒(méi)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，并且經(jīng)常出現(xiàn)將企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理相混淆的情況，這種情況的出現(xiàn)就體現(xiàn)了企業(yè)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)的缺失，而企業(yè)管理人員缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，就會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成極為不利的影響。

（三）企業(yè)管理模式落后

目前我國(guó)許多中小企業(yè)存在管理模式落后的問(wèn)題。這一問(wèn)題的出現(xiàn)仍然是由于企業(yè)內(nèi)部所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度集中，企業(yè)擁有者既是企業(yè)的股東又是企業(yè)的管理人員，這些企業(yè)管理者的管理理念與專(zhuān)業(yè)的企業(yè)管理人員相比有著多方面的不足，在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面，企業(yè)管理人員對(duì)私人財(cái)產(chǎn)與企業(yè)財(cái)產(chǎn)不能做到公正地區(qū)分，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)資金鏈流動(dòng)不流暢的現(xiàn)象，并且這些企業(yè)管理人員的管理手段與時(shí)代嚴(yán)重脫節(jié)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的理解較為片面，沒(méi)有將企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與企業(yè)管理相聯(lián)系，導(dǎo)致企業(yè)管理模式跟不上時(shí)代的腳步，從而導(dǎo)致企業(yè)在不斷變化的社會(huì)環(huán)境下難以獲得穩(wěn)定的發(fā)展。

（四）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全

目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全的問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全是由于企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，就會(huì)使企業(yè)管理人員無(wú)法認(rèn)識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的真正意義，從而導(dǎo)致企業(yè)管理人員在構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系時(shí)，忽略了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立與完善。不健全的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度會(huì)使企業(yè)管理人員無(wú)法對(duì)企業(yè)工作中的每個(gè)流程進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目刂疲@對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是極為不利的。

（五）企業(yè)監(jiān)督管理部門(mén)缺乏獨(dú)立性

目前我國(guó)許多企業(yè)存在企業(yè)監(jiān)督管理部門(mén)缺乏獨(dú)立性的問(wèn)題。在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，企業(yè)的監(jiān)督管理部門(mén)發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用。企業(yè)的監(jiān)督管理部門(mén)的基本信念應(yīng)該是公平、公正、公開(kāi)，然而，目前我國(guó)許多企業(yè)并沒(méi)有將企業(yè)監(jiān)督管理部門(mén)與其他部門(mén)區(qū)分開(kāi)來(lái)，甚至只是象征性的建立一個(gè)監(jiān)督管理部門(mén)，實(shí)際上只是讓企業(yè)的管理層兼顧監(jiān)督管理工作，這樣的監(jiān)督管理部門(mén)顯然難以達(dá)到公平、公正、公開(kāi)的標(biāo)準(zhǔn)，更難對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面有效的控制，使企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)。

（六）監(jiān)管人員觀念陳舊

目前我國(guó)許多企業(yè)存在監(jiān)督管理人員觀念陳舊的問(wèn)題。有些企業(yè)盡管設(shè)置了獨(dú)立的監(jiān)督管理部門(mén)，但仍然達(dá)不到預(yù)期的效用，這是由于監(jiān)督管理部門(mén)中的工作人員觀念較為陳舊，難以發(fā)揮自己的工作職能與工作效用。有些企業(yè)在設(shè)置監(jiān)督管理部門(mén)時(shí)，任命一些資格較老、權(quán)利較大的工作人員作為監(jiān)督管理人員，這些工作人員雖然在工作上經(jīng)驗(yàn)豐富，也擁有足夠的權(quán)利與威信發(fā)揮監(jiān)督管理的效用，但是，資格較老的工作人員最容易出現(xiàn)觀念跟不上時(shí)代潮流的問(wèn)題，由于傳統(tǒng)的管理觀念已經(jīng)根深蒂固，這些老資格工作人員很難理解企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的真正意義，從而對(duì)監(jiān)督管理工作并沒(méi)有投入多少精力與熱情，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的監(jiān)督管理部門(mén)無(wú)法有效發(fā)揮積極作用。

（七）缺乏監(jiān)督管理的動(dòng)力

目前我國(guó)許多企業(yè)存在監(jiān)督管理人員缺乏監(jiān)督管理動(dòng)力的問(wèn)題。監(jiān)督管理人員缺乏監(jiān)督管理動(dòng)力主要有兩大原因：第一，監(jiān)督管理人員沒(méi)有認(rèn)識(shí)到監(jiān)督管理工作的真正意義，監(jiān)督管理人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的理解不到位，導(dǎo)致了他們對(duì)監(jiān)督管理工作的認(rèn)識(shí)不足，當(dāng)監(jiān)督管理人員認(rèn)為自己的工作并沒(méi)有意義的時(shí)候，就會(huì)逐漸失去工作興趣，失去監(jiān)督管理的動(dòng)力；第二，監(jiān)督管理工作面臨著許多的困難，監(jiān)督管理工作的任務(wù)就是對(duì)各部門(mén)工作流程的嚴(yán)格監(jiān)管，指出各部門(mén)、各工作人員工作上的不足，顯而易見(jiàn)，監(jiān)督管理人員很容易引起其他部門(mén)同事的不滿，也會(huì)出現(xiàn)其他工作人員不配合的情況，在這樣的工作環(huán)境與工作壓力下，監(jiān)督管理人員很難提起監(jiān)督管理的動(dòng)力。

（八）企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真

目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有三個(gè)：第一，企業(yè)管理人員的不正確干涉，有些企業(yè)的管理人員為了能更直觀地看到財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，就要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員將會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并，這就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不夠準(zhǔn)確，所反饋的企業(yè)運(yùn)營(yíng)信息不夠精準(zhǔn)；第二，某些部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的篡改，在某些企業(yè)中，有些部門(mén)為使部門(mén)利益最大化，就會(huì)去篡改經(jīng)手的會(huì)計(jì)信息，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真；第三，某些會(huì)計(jì)人員的私欲，有些會(huì)計(jì)人員為了使自己從企業(yè)獲得更大的利益，就會(huì)向企業(yè)管理人員提供虛假的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致企業(yè)高層無(wú)法得到準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

（九）企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低的問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低的原因主要有三個(gè)：第一，企業(yè)招聘時(shí)沒(méi)有對(duì)應(yīng)聘人員的實(shí)際能力進(jìn)行嚴(yán)格的考核，導(dǎo)致企業(yè)招聘了一批光有專(zhuān)業(yè)知識(shí)，卻無(wú)法將專(zhuān)業(yè)知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際工作的人員；第二，企業(yè)新進(jìn)會(huì)計(jì)人員缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員是剛畢業(yè)就參加工作的，并沒(méi)有實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于會(huì)計(jì)工作還有許多不熟練的地方；第三，會(huì)計(jì)知識(shí)陳舊，有些會(huì)計(jì)人員是資格較老的會(huì)計(jì)人員，這些會(huì)計(jì)人員所掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)都是以前的，甚至有些會(huì)計(jì)知識(shí)在現(xiàn)在來(lái)說(shuō)是錯(cuò)誤的，導(dǎo)致這些會(huì)計(jì)人員的工作效率跟不上現(xiàn)在的工作步伐，工作質(zhì)量達(dá)不到現(xiàn)在的標(biāo)準(zhǔn)。

三、針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)有問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

（一）加快企業(yè)信息化建設(shè)步伐

針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部環(huán)境在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下變得復(fù)雜的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)加快信息化建設(shè)步伐，以使企業(yè)的信息化建設(shè)能保證會(huì)計(jì)工作及相關(guān)工作的安全與穩(wěn)定。加快信息化建設(shè)步伐應(yīng)從三個(gè)方面進(jìn)行：第一，確定分工明確、科學(xué)有效的工作流程，務(wù)必保證會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)工作資料的安全；第二，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的計(jì)算機(jī)人員進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)與病毒查殺，以免不法之徒盜取企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，避免因計(jì)算機(jī)系統(tǒng)出現(xiàn)故障而導(dǎo)致工作信息的丟失；第三，提高會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作能力，避免因會(huì)計(jì)人員的誤操作而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，甚至是缺失。

（二）增強(qiáng)企業(yè)管理人員的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

針對(duì)企業(yè)管理人員缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)的問(wèn)題，企業(yè)管理人員應(yīng)注意增強(qiáng)自己的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)管理人員應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，通過(guò)學(xué)習(xí)理解企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的含義，認(rèn)識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的真正意義。

（三）改進(jìn)企業(yè)管理模式

針對(duì)企業(yè)管理模式陳舊的問(wèn)題，企業(yè)管理人員應(yīng)注意改進(jìn)企業(yè)管理模式。企業(yè)管理人員除了要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)之外，還要注意學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理理念與管理手段，然后將企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制融入新的企業(yè)管理模式之中。

（四）完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

企業(yè)管理人員應(yīng)注意完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)從經(jīng)營(yíng)的效率與效果、資金的安全、工作的合法性以及會(huì)計(jì)信息的可靠性等四大方面進(jìn)行思考，制定出能協(xié)調(diào)各部門(mén)、能使企業(yè)得到發(fā)展的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，從而使企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系得到完善。

（五）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度

前文已經(jīng)講到目前我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在監(jiān)督管理部門(mén)缺乏獨(dú)立性、監(jiān)管人員觀念陳舊且缺少監(jiān)管動(dòng)力的問(wèn)題，對(duì)此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度應(yīng)從兩個(gè)方面出發(fā)：第一，內(nèi)部監(jiān)管，企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的監(jiān)督管理部門(mén)，建立嚴(yán)格的監(jiān)管制度，讓監(jiān)管人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有一個(gè)全面的了解，激發(fā)監(jiān)管人員的工作自覺(jué)性；第二，外部監(jiān)管，企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)與政府監(jiān)管部門(mén)的聯(lián)系，要求政府部門(mén)對(duì)自己進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，以此來(lái)增強(qiáng)企業(yè)全體工作人員的法律自覺(jué)性。

（六）提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)注意提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升，不僅是對(duì)會(huì)計(jì)人員工作能力與專(zhuān)業(yè)知識(shí)的提升，還是對(duì)會(huì)計(jì)人員道德修養(yǎng)、法律意識(shí)的提升，企業(yè)應(yīng)注意為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造培訓(xùn)機(jī)會(huì)，要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行在職培訓(xùn)。

五、總結(jié)

目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中還存在許多問(wèn)題，企業(yè)管理人員要想企業(yè)能在不斷變化的社會(huì)環(huán)境下獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)良好的發(fā)展，就應(yīng)注意加快企業(yè)信息化建設(shè)的步伐，增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，改進(jìn)企業(yè)管理模式，完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)監(jiān)管力度，提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

[1]吳小兵.論企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界，2011(2):91.

[2]覃勝紅.略論企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本對(duì)策[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)，2011(4):74-75.

[3]李佳穎.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的分析[J].中國(guó)商貿(mào)，2014(20):59-60.

［責(zé)任編輯：高 瑞］

F275

A

1005-913X（2015）03-0097-02

2014-12-26

趙冬梅(1992-)，女，遼寧大連人，本科生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。