新會(huì)計(jì)制度對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)核算的影響

譚長(zhǎng)容 劉祉圻

(江蘇徐淮地區(qū)徐州農(nóng)業(yè)科學(xué)研究所，江蘇 徐州 221131)

1.新會(huì)計(jì)制度的變化

1.1 會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的變化

1.1.1 財(cái)務(wù)核算反映了資金的來源

新會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算，要求存貨及收入支出類等會(huì)計(jì)科目的明細(xì)核算要區(qū)分資金的來源。比如新會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)支出會(huì)計(jì)科目應(yīng)按照基本支出和項(xiàng)目支出以及財(cái)政補(bǔ)助支出、非財(cái)政專項(xiàng)資金支出、其他資金支出等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算;要求預(yù)付賬款及存貨等會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記其資金性質(zhì)即區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金。新會(huì)計(jì)制度區(qū)分了財(cái)政資金與非財(cái)政資金，新增了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，年度終了對(duì)資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和分配的會(huì)計(jì)處理流程有了明確的規(guī)定，充分體現(xiàn)了資金性質(zhì)的重要性。在年末結(jié)轉(zhuǎn)工作中需要將事業(yè)支出會(huì)計(jì)科目下的明細(xì)科目按其資金性質(zhì)分別結(jié)轉(zhuǎn)，其中財(cái)政補(bǔ)助支出當(dāng)年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目，非財(cái)政專項(xiàng)資金支出當(dāng)年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目，其他資金支出當(dāng)年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余會(huì)計(jì)科目。

1.1.2 對(duì)基建數(shù)據(jù)的新要求

原會(huì)計(jì)制度要求農(nóng)業(yè)科研單位的基建賬套按國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定來設(shè)置，基建賬套中的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債也僅在基建賬套中反映，基建數(shù)據(jù)與科研數(shù)據(jù)是兩個(gè)獨(dú)立的主體，從而形成了一個(gè)單位執(zhí)行兩種會(huì)計(jì)制度，編制兩類會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象。基建數(shù)據(jù)與科研數(shù)據(jù)的分別披露使得一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法完整反映，不能滿足信息使用者的需求。在新會(huì)計(jì)制度中對(duì)基建賬數(shù)據(jù)有了新的規(guī)定，要求科研事業(yè)單位在按照基建會(huì)計(jì)制度單獨(dú)建賬與單獨(dú)核算的同時(shí)，要將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入科研賬套，使基建數(shù)據(jù)與科研數(shù)據(jù)成為一個(gè)整體。這一規(guī)定有助于提高會(huì)計(jì)信息的完整性，為農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理以及防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。

1.1.3 引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。

事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的核算，保證固定資產(chǎn)的保值增值，原會(huì)計(jì)制度通過固定資產(chǎn)與固定基金兩個(gè)會(huì)計(jì)科目對(duì)固定資產(chǎn)的賬面原值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，沒有要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，對(duì)相關(guān)因素的影響缺乏籌考慮，因此對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的核算不夠全面。另外，隨著對(duì)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位改革力度的增大，知識(shí)創(chuàng)新的步伐也越來越快，農(nóng)業(yè)科研單位近年來也取得了較大的發(fā)展，由此創(chuàng)造了大量的無形資產(chǎn)，如自行開發(fā)的科研成果、專利等［1］。但這些無形資產(chǎn)在農(nóng)業(yè)科研單位的財(cái)務(wù)核算中卻沒有體現(xiàn)出來。

固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷首次在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中作出要求，并對(duì)計(jì)提折舊和攤銷的業(yè)務(wù)處理有了明確的規(guī)定，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非沖減支出。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位是否計(jì)提折舊與攤銷可由行業(yè)主管部門統(tǒng)一規(guī)定。新會(huì)計(jì)制度的這一處理充分考慮了預(yù)算管理的需要，全面促進(jìn)了農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則。同時(shí)，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以凈值在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，也進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

1.2 完善了會(huì)計(jì)科目體系

新會(huì)計(jì)制度在原制度的基礎(chǔ)上，新增了“短期投資”“長(zhǎng)期投資”“存貨”“累計(jì)折舊”“在建工程”“累計(jì)攤銷”“待處理資產(chǎn)損溢”“短期借款”“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)付職工薪酬”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“其他支出”會(huì)計(jì)科目、取消了“對(duì)外投資”“材料”“產(chǎn)成品”“成本費(fèi)用”“借入款項(xiàng)”“應(yīng)付工資－離退休費(fèi)”“應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼”“應(yīng)付其他個(gè)人收入”“事業(yè)基金－投資基金”“固定基金”“撥入專款”“撥出專款”“專款支出”“撥出經(jīng)費(fèi)”“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”“銷售稅金”會(huì)計(jì)科目，將“庫(kù)存現(xiàn)金”改為“現(xiàn)金”、“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)繳預(yù)算款”改為“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”、“結(jié)余分配”改為“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”、“附屬單位上繳款”改為“附屬單位上繳收入”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”改為“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度共分5大類48個(gè)會(huì)計(jì)科目。

1.3 財(cái)務(wù)報(bào)表體系得到優(yōu)化

新會(huì)計(jì)制度對(duì)原制度財(cái)務(wù)報(bào)表的排列方式以及結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目進(jìn)行了一系列的改進(jìn)，并增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。收入支出類項(xiàng)目在新的資產(chǎn)負(fù)債表中不再反映，表中的各類項(xiàng)目均按照其流動(dòng)性予以列示，對(duì)收入支出表的結(jié)構(gòu)也進(jìn)行了優(yōu)化，在反映農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位收入與支出的同時(shí)，又按照其資金性質(zhì)將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余以及事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余分別列示，同時(shí)可以反映會(huì)計(jì)年度內(nèi)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成和分配情況。這些改進(jìn)使農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更完整、更能滿足財(cái)務(wù)管理及預(yù)算管理等多方面的需要。

1.4 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實(shí)現(xiàn)制是原會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求，隨著農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的日益發(fā)展，收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷在會(huì)計(jì)核算中也越來越明顯，不利于農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的提升。新會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理起到改革與創(chuàng)新的效果。

2.新會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)核算影響分析

2.1 科目銜接未考慮資金來源因素的影響

新會(huì)計(jì)制度將撥入專款、撥出專款、專款支出這3個(gè)常用的專項(xiàng)類會(huì)計(jì)科目予以刪除，將各類專項(xiàng)資金根據(jù)不同資金來源分別在財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入和事業(yè)支出等會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行核算，并且要求在按新會(huì)計(jì)制度建賬與銜接轉(zhuǎn)換時(shí)，將撥入專款會(huì)計(jì)科目的余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目的貸方，將撥出專款和專款支出會(huì)計(jì)科目的余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目的借方。這一規(guī)定與原會(huì)計(jì)制度中撥入專款會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容不相一致，原會(huì)計(jì)制度中對(duì)撥入專款進(jìn)行了詳細(xì)的定義，指事業(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。由此可見，新會(huì)計(jì)制度在建賬時(shí)忽略了部分因素沒有全面考慮資金的性質(zhì)并分析相關(guān)會(huì)計(jì)科目的余額，即未將撥入專款、撥出專款與專款支出這3個(gè)會(huì)計(jì)科目的余額相抵后的差額轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目，使新賬中的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和事業(yè)結(jié)余會(huì)計(jì)科目的余額無法真實(shí)完整地體現(xiàn)其資金的性質(zhì)，繼而導(dǎo)致了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目?jī)?nèi)容與其概念不符，影響項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的性質(zhì)。

2.2 未結(jié)題專項(xiàng)資金年末須作結(jié)轉(zhuǎn)的影響

原會(huì)計(jì)制度對(duì)已完工項(xiàng)目在年終結(jié)賬時(shí)是規(guī)定要把撥入專款與撥出專款和專款支出兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的余額相抵減后的差額計(jì)入事業(yè)基金會(huì)計(jì)科目。而新會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了收入及支出類會(huì)計(jì)科目年末結(jié)賬后均無余額，也就是說未結(jié)題的課題專項(xiàng)資金年終也要根據(jù)資金的來源將收支類會(huì)計(jì)科目分別轉(zhuǎn)至財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)以及事業(yè)結(jié)余會(huì)計(jì)科目中。新制度的這一規(guī)定便于信息使用者直觀地了解不同資金來源項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況，便于實(shí)施預(yù)決算管理，但對(duì)跨年度項(xiàng)目執(zhí)行中所涉及每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的累計(jì)發(fā)生額沒有原會(huì)計(jì)制度下清晰明了，必需借助完善后的財(cái)務(wù)軟件來統(tǒng)計(jì)匯總。

2.3 事業(yè)支出科目層級(jí)增加的影響

為協(xié)調(diào)預(yù)算及財(cái)務(wù)雙目標(biāo)的需求，新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)支出會(huì)計(jì)科目的明細(xì)設(shè)置也有了新的規(guī)定，要求其明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置基本支出與項(xiàng)目支出以及財(cái)政補(bǔ)助支出、非財(cái)政專項(xiàng)資金支出、其他資金支出等會(huì)計(jì)科目，并按照一定的層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算，可以將基本支出與項(xiàng)目支出設(shè)為二級(jí)明細(xì)科目，并在基本支出與項(xiàng)目支出科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目即財(cái)政補(bǔ)助支出、非財(cái)政專項(xiàng)資金支出、其他資金支出會(huì)計(jì)科目，四至六級(jí)明細(xì)應(yīng)按照項(xiàng)目類別及《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)科目進(jìn)行設(shè)置。新會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)支出會(huì)計(jì)科目的層級(jí)比以往有了很大程度的增加，導(dǎo)致明細(xì)科目的個(gè)數(shù)多倍增加，給明細(xì)科目的匯總工作帶來了一定難度。例如，事業(yè)支出科目下至少有6個(gè)相同的末級(jí)明細(xì)科目，想要統(tǒng)計(jì)整個(gè)單位一定期間該項(xiàng)費(fèi)用的支出情況，需要將這些相同末級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)后方可得出結(jié)果，相比原會(huì)計(jì)制度下要繁瑣的多。

2.4 基建數(shù)據(jù)并入科研賬套的影響

目前，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表更多的是面向內(nèi)部的，科研數(shù)據(jù)與基建數(shù)據(jù)的單獨(dú)反映更便于本單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。如果按照新會(huì)計(jì)制度的要求將基建數(shù)據(jù)定期并入科研賬套，那么會(huì)給單位內(nèi)部報(bào)表的編制帶來一些人為的重復(fù)性工作，需要將合并后的科研賬套再次分解為合并前的科研數(shù)據(jù)和基建數(shù)據(jù)。原會(huì)計(jì)制度下，基建數(shù)據(jù)雖然沒有定期并入科研賬套，但對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表均是將基建數(shù)據(jù)與科研數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后編制的合并報(bào)表，即表合賬不合，因此并未“游離”于科研賬套之外。新會(huì)計(jì)制度的這一規(guī)定主要是為了使農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位能夠全面披露財(cái)務(wù)信息，在對(duì)外報(bào)送的報(bào)表是合并基建數(shù)據(jù)后編制的前提下，基建數(shù)據(jù)可以在工程竣工決算后再作賬套合并處理。

3.結(jié)束語

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在完善會(huì)計(jì)科目體系的基礎(chǔ)上要求財(cái)務(wù)核算反映資金的性質(zhì)，基建數(shù)據(jù)定期并入科研大賬并進(jìn)一步改進(jìn)優(yōu)化了財(cái)務(wù)報(bào)表體系等，這一系列的改革創(chuàng)新舉措對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位的財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生了很大的影響。新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡快改變財(cái)務(wù)核算及管理的觀念，適應(yīng)新的政策和要求，在財(cái)務(wù)工作中不斷創(chuàng)新與完善，為農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理工作的健康發(fā)展提供有力保障。

［1］遲巍.新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的影響論析.現(xiàn)代商業(yè).2013(36).

［2］《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》.2012.

［3］《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》.2012.