關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的實(shí)務(wù)研討

林炎臨

(致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所，福建　廈門　361000)

關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的實(shí)務(wù)研討

林炎臨

(致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所，福建廈門361000)

摘要：隨著金融創(chuàng)新的不斷涌現(xiàn)，特別是資產(chǎn)證券化、債券買斷或回購(gòu)、融資融券等業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，使得金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的終止確認(rèn)判斷變得越來(lái)越復(fù)雜。本文將結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的相關(guān)規(guī)定，對(duì)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、應(yīng)收賬款保理等業(yè)務(wù)涉及的終止確認(rèn)問(wèn)題進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；實(shí)務(wù)研討

一、準(zhǔn)則第23號(hào)關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的核心在于，被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。如果金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，則轉(zhuǎn)出方應(yīng)終止確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，將轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)到表外；如果金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，則轉(zhuǎn)出方應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)基礎(chǔ)資產(chǎn)，并將其繼續(xù)進(jìn)行表內(nèi)核算。因此，如何界定金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果會(huì)產(chǎn)生重大影響。

在金融資產(chǎn)終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的演變過(guò)程中，先后出現(xiàn)了法律標(biāo)準(zhǔn)法、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法、控制權(quán)轉(zhuǎn)移法(金融合成分析法)和繼續(xù)涉入法。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上采用的是上述風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法、控制權(quán)轉(zhuǎn)移法(金融合成分析法)和繼續(xù)涉入法這三種方法的組合。

在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的終止確認(rèn)方面，首先應(yīng)就該業(yè)務(wù)是否界定為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行分析；其次，才是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法及控制權(quán)轉(zhuǎn)移法等終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行是否終止確認(rèn)的判斷。……