試論內部控制視角下企業(yè)固定資產管理風險

文/吳志堂

試論內部控制視角下企業(yè)固定資產管理風險

文/吳志堂

內部控制是企業(yè)防控風險、減少錯誤的重要手段，也是保障企業(yè)戰(zhàn)略落實的核心途徑。隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)固定資產投入逐步擴大。固定資產回收周期長、固定資產折舊在企業(yè)營業(yè)成本占據(jù)較大份額，因此，通過內部控制強化企業(yè)固定資產管理，保障固定資產完整性，防止固定資產流失，對于提高企業(yè)資金使用效率及經(jīng)營效益意義重大。當前，企業(yè)固定資產管理上還存在很多問題，固定資產管理的缺失很大程度上影響了企業(yè)資產結構的健康，對企業(yè)經(jīng)營管理造成了不利影響。本文分析了當前固定資產管理中存在的風險，針對風險成因，從內部控制視角出發(fā)探討了強化企業(yè)固定資產管理，降低固定資產管理風險的對策。

企業(yè)；內部控制；固定資產；風險管理

內部控制是現(xiàn)代企業(yè)內部管理制度的重要組成部分，對于規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟活動，強化內部管理有著重要意義。固定資產占據(jù)了企業(yè)資產的重要部分，因其流動性差，投入之后對企業(yè)產生較長時間的影響。能否實現(xiàn)高效的固定資產管理，防范固定資產管理風險是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營的一個關鍵因素。從內部控制視角出發(fā)，研究企業(yè)固定資產管理風險及其防控措施有著極強的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)固定資產管理現(xiàn)狀分析

固定資產是企業(yè)在一定時間內，為企業(yè)生產經(jīng)營活動提供基礎條件而持有的非貨幣性資產。一般情況下，企業(yè)內擁有的固定資產價值都比較高，資產數(shù)量及種類也較多，資產占比也較大。從資產結構來說，固定資產管理中的投資、折舊及更新維護都會對企業(yè)資產損益造成極大的影響。管理過程中，固定資產管理所涉及的內容主要包括固定資產范圍及計價、檔案建立與維護、資產購置及處置、資產清查、財務核算等。隨著企業(yè)的發(fā)展，資產規(guī)模越來越大，固定資產的投入也越來越高，這就為企業(yè)帶來更高的管理難度。就當前企業(yè)固定資產管理狀況來看，越來越多的企業(yè)已經(jīng)開始陷入管理問題中，如固定資產賬實不符、分類不科學、折舊處理不規(guī)范、資產價值評估準確性不高等，造成了管理上的混亂。面對這些問題，不少企業(yè)也已經(jīng)采取了措施，例如利用信息技術實現(xiàn)資產動態(tài)管控、通過引進先進統(tǒng)計技術實現(xiàn)高效的資產管理等，取得了較好成效。但是，不得不承認，固定資產管理始終是企業(yè)的管理難題之一，研究如何優(yōu)化固定資產管理，防控固定資產管理風險，必要性還是極強的。

二、企業(yè)固定資產管理中存在的主要風險

(一)固定資產投資決策風險

固定資產投資是企業(yè)發(fā)展壯大的必然結果，而投資決策則直接決定了企業(yè)資金使用的有效性。全面預算管理要求企業(yè)生產及投資部門應該定期按照企業(yè)需求制定固定資產需求報告，在經(jīng)過標準化審批流程后，購置資產。但是，在實際工作中，由于管理者思想及相關人員素質限制，固定資產投資可行性分析不到位或投企業(yè)負責人所好而流于形式，最終出現(xiàn)如下情形：

1.企業(yè)的固定資產需求預算超出企業(yè)籌資能力導致工程半途下馬；

2.企業(yè)自有資金不足，對外籌資額過高、融資成本過高為日后經(jīng)營帶來沉重的經(jīng)營壓力和還貸壓力；

3.企業(yè)錯判形勢，過度擴張而導致產能過剩，固定資產閑置。

(二)固定資產采購及驗收風險

固定資產采購及驗收主觀因素影響較大，部分企業(yè)沒有固定資產卡片賬、固定資產明細賬等賬目，沒有固定資產驗收、登記、處置等有關制度。與此同時，一些企業(yè)沒有固定資產采購的詳細計劃和一定的審核制度，出現(xiàn)盲目采購和重復采購現(xiàn)象。部分企業(yè)購置之后沒有驗收、保管等制度，不能明確固定資產盤存數(shù)量的大小和價格改動，賬面總資產缺乏對實物的控制。

(三)資產清查處置風險

就目前的情況來看，一些企業(yè)內部具有明顯的賬實不符等現(xiàn)象，賬面虛增或者核算不完整等問題時常發(fā)生。這些現(xiàn)象的產生主要是因為各個部門之間缺乏有效的溝通，資產專業(yè)管理部門在對固定資產實行處置或者轉移后并未及時告訴財務部門，部門之間的溝通存在一定的時滯性。其次，資產調撥的手續(xù)辦理不及時，而且調撥全程缺乏監(jiān)督和跟蹤機制，資產交接手續(xù)不全面，這也就會造成資產賬實不符。再者，一些工作人員崗位調整后的交接工作沒有做好，這就會造成了資產管理方面的混亂，進一步加重了賬實不符等問題。

(四)固定資產日常管理風險

在固定資產的日常管理中，由于制度不完善或者使用者原因，時常發(fā)生損失，為企業(yè)帶來潛在的損失風險。例如，由于保管及使用不善，資產丟失、損壞造成資產流失；由于長期閑置，造成不必要的浪費；由于風險轉移機制建設不夠，企業(yè)固定資產損壞后無法得到補償，為企業(yè)增加了成本。這些風險的存在，都會加大企業(yè)的管理難度，損害企業(yè)利益。

(五)制度建設不完善

因為制度上的漏洞，使得制度執(zhí)行力度不夠。首先，不完善的制度無法規(guī)范好固定資產管理的工作過程。企業(yè)沒有制定出完善的固定資產管理制度來細化管理工作過程，因此形成了固定資產的粗放型管理模式。雖然有些企業(yè)有制定了相關管理制度，但是制度條例模糊，沒辦法起到很好的作用，導致管理工作過程流于形式，制度形同虛設；其次，缺乏責任追究制度。會計人員在記賬時的不負責，賬目錄入的不規(guī)范，使得會計工作出現(xiàn)錯誤，如果有相關的制度的規(guī)范，違反制度的人就應該對其進行懲罰。但是實際上并沒有懲罰當時人，因為制度上沒有規(guī)定如何處置違反工作的員工，以及沒有明確劃分出如何才是違反制度的行為，所以責任追究起來是十分困難的。

三、內部控制視角下固定資產管理優(yōu)化建議

(一)建立健全固定資產管理制度

細化固定資產管理的工作流程，具體到工作過程中的每一個細節(jié)；轉變科學的管理模式，把粗放型管理模式轉化成科學的管理手段。嚴格執(zhí)行制度的每一項條例，避免制度流于形式，發(fā)揮制度的實用性。

健全的制度不但能規(guī)范固定資產管理的工作流程，還能改善職工的工作態(tài)度。責任追究制是完善固定資產管理十分重要的一部分。應明確會計人員的不規(guī)范行為，一旦出現(xiàn)相關行為，就可以追究其責任，給予懲罰。會計處理固定資產的相關憑證，所有事項都必須明確主要負責人，并記錄在案；事后監(jiān)督發(fā)現(xiàn)賬實不符情形時，可以通過憑證記錄找到責任人問責。如有可能，還可以通過獎勵手段來提高員工的工作積極性，采用獎懲分明的方法，提高員工工作效率。

(二)盤活閑置資產，提高資產使用效率

1.定期盤點制度

固定資產的使用和保管部門要定期對固定資產進行盤查，要事前是制定好盤查計劃，規(guī)范填寫盤查表格，同時要編制盤點報告，并對現(xiàn)有資產的實際情況入賬，定期與財務對賬，確保賬實一致，防止固定資產的流失。

2.資產效能管理

信息化時代下，企業(yè)可以通過信息化和網(wǎng)絡化手段對固定資產進行管理和監(jiān)督，嚴格區(qū)分備用資產與閑置資產，控制備件數(shù)量，構建資產報廢處理標準，提高閑置資產的利用效率，建立經(jīng)濟效益分析評價機制，以便提高固定資產的使用效率。

3.閑置資產盤活

對閑置固定資產，一方面盡可能實現(xiàn)資金回收，可通過開展競價出售、拍賣、置換協(xié)議等方式進行。另一方面，可引入激勵機制，對閑置資產盤活做出貢獻的，可提供正激勵。此外，企業(yè)還可通過優(yōu)化管理流程、技術革新等手段提升固定資產的產出水平。

(三)整頓固定資產的日常管理

對固定資產開展定崗、定人、定位管理，同時制定管理、使用、保管等一系列的責任制。財會部門應該利用相關部門供給的資料，按時處理好固定資產的增減變動手續(xù)，落實日常會計審核，定時對帳卡、賬實等進行核實，完善固定資產入賬手續(xù)，確保保固定資產核算的準確性、真實性及完整性。強化會計指導與監(jiān)管，年末還要組織相關機構對固定資產進行完整的盤查。將企業(yè)固定資產的真實性、完整性及其保值與增值設為固定資產管理工作核心，出現(xiàn)問題及時解決。

(四)提高員工素質

強化固定資產管理隊伍的建設，提升業(yè)務水平。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，對于固定資產的管理要求也大大提高，其不單只是根據(jù)結果進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計、傳送資料、登記憑證；財務人員應加大固定資產管理工作的參與程度，在固定資產投資階段就應提供有針對性的投資可行性分析，對固定資產的配置進行績效考評，為管理決策服務，在源頭上減少資源浪費。

固定資產作為企業(yè)資產的重要部分，其管理水平對企業(yè)成本核算的準確性、真實性、未來收益都有重要影響。科技水平突飛猛進，縮短了固定資產更新?lián)Q代的周期，提高了固定資產隱性貶值的風險；互聯(lián)網(wǎng)應用范圍的擴大和深入，正逐步顛覆企業(yè)原有生態(tài)，加大了企業(yè)經(jīng)營的不確定性。這些變化，勢必使風險導向管理及公允價值管理成為固定資產價值管理的重要考量，以往流于形式的固定資產減值測試，將逐步成為企業(yè)固定資產價值管理的“新常態(tài)”，這種趨勢對企業(yè)固定資產管理及會計人的素質提出了更高要求！

[1]羅勝強.企業(yè)內部控制[M].上海∶立信會計出版，2013.

[2]劉紅梅.企業(yè)固定資產管理中存在的問題及其對策[J].企業(yè)導報，2011(07).

(作者單位：廣州市凈水有限公司)