營業稅改征增值稅對地方稅收的影響及應對措施

文/王艷喜 許棟程

一、增值稅法闡述

增值稅法是指國家制定的用以調整增值稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規范；我國現行增值稅的基本規范是2008年11月10日國務院令第538號公布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》。增值稅之所以能夠在世界上眾多國家推廣，是因為其可以有效地防止商品在流轉過程中的重復征收問題，并使其具備保持稅收中性、普遍征收、稅收負擔由最終消費者承擔、實行稅款抵扣制度、實行比例稅率、實行價外稅制度。

二、營業稅改增值稅的推進過程

(一)我國從1979年開始在部分城市試行生產型增值稅；2008年國務院決定全面實施增值稅改革，即將生產型增值稅轉為消費型增值稅；所謂生產型增值稅是涉及到購入方的固定資產的稅額不允許抵扣。增值稅對固定資產重復征稅，對于固定資產占比重較重的行業，重復征稅將會抑制這類行業的投資，不利于設備的更新，會阻礙經濟的發展。而消費型增值稅涉及到購入方的固定資產的稅額允許在購置當期一次性的全部扣除，納稅人用于生產產品的所有外購的生產資料都不會負擔增值稅。2011年年底國家決定在上海試點營業稅改征工作，近幾年已擴展到全國。

(二)我國稅收立法權劃分的現狀

中央稅指維護國家權益、實施宏觀調控所必需的稅種，包括消費稅、車輛購置稅、關稅等；中央地方共享稅指同經濟發展直接相關的主要稅種，包括個稅、增值稅、企業所得稅、印花稅；地方稅包括營業稅、資源稅、城市維護建設稅、土地使用稅、車船稅、房產稅等。

三、營業稅改征增值稅對地方稅收產生的影響

(一)導致地稅總收入下降

我國現行稅收是以間接稅為主體的稅制結構。 2012年，稅收總額100614億元，其中，流轉稅為70882.23億元(包括增值稅、消費稅、營業稅等)，占70.45%；所得稅為28193.87億元，占28.02%；資源財產稅為11961.85億元，占11.89%。由流轉稅構成的間接稅占60.91%，由所得稅和資源財產稅構成的直接稅占39.09%。我國稅制結構與大多數市場經濟國家相比，具有間接稅比重過高，直接稅比重偏低，間接稅中增值稅和營業稅為兩大稅種。營業稅屬于傳統的商品勞務稅，稅額不受成本費用的影響，對于保證財政收入的穩定增長具有很重要的意義。營業稅是地方稅務第一大稅種，增值稅是中央、地方共享稅，按中央75%、地方25%的比例分配，一旦營業稅改征增值稅，營業稅將有四分之三的稅要上繳中央，地方稅收受到很大的影響。

(二)地方稅收失去主體稅種，涉及地方國、地稅之間的關系

近幾年營業稅占我市地稅總收入的65%以上，“營改增”后，地稅稅收收入急速下滑。地稅部門的以票控稅的方法將失去功效，尤其是零散戶中小企業納稅人，在國稅局取得了增值稅專票和普票，就會無視地方稅務局的管理，有意無意的避開此納稅環節，伴隨的地方附加稅收入難以得到保障。“營改增”擴圍后，地稅收入中的營業稅將全部消失，企業所得稅隨著“營改增”變為國稅征管，納稅人的重心偏向國稅局，地稅局地位大幅下降，職權喪失，面臨著重新分配問題，在征收管理方面還需要國、地兩家協調一下。

四、有效降低營業稅改增值稅對地方稅收的影響

按照部署，下一階段“營改增”將在全國范圍內全面推進，最快有望在“十二五”期間完成。屆時，營業稅將徹底成為歷史。但是在正式實施還要注意以下幾個問題：

(一)協調中央和地方的收入、分配關系，深化國、地稅的合作，打造國地稅合作新局面。“營改增”實施后，增值稅為共享稅，原由中央和地方的百分之75和百分之25的比例分配需要重新劃分，緩解地方財政收入壓力的同時，調動當地地方政府的積極性。

(二)建筑業、房地產業及金融業三大行業2012年入營業稅15363萬元，占地方稅收收入的25.5%；2013年三大行業入營業稅17763元，占地方稅收收入的26%；2014年三大行業入營業稅36868元，占地方稅收收入的40%，呈上漲趨勢，在地稅總收入中的比重也是逐步增長。如果三大行業實行“營改增”后，營業稅只剩下部分服務業住宿餐飲業2個行業，營業稅收入占到總收入的3-4%，營業稅將失去主體稅種地位，作為地方財政主要收入之一的營業稅急劇減收，將會造成地方財政收入的快速下降，給地方經濟發展帶來極大的財政壓力。

(三)發展地方的經濟，健康快速的發展。地方經濟的發展是提高地方財政收入的基本途徑。經濟發展的好與稅收收入的合理關系是源與流。有文化建設、有經濟發展的地方，必然就會有稅收收入，即有源必有稅，源多稅必大。因此，加快地方經濟的發展才是解決地方財政困難的根本之路。

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