對外直接投資企業所面臨稅收問題的解決思路

文/李繼平

對外直接投資是國際投資的一種形式。中國的對外直接投資是從改革開放發展起來的，從探索，起步，不穩定發展到如今的高速發展，中國的對外投資政策日趨成熟。2001年的中國加入WTO，中國的對外投資總量也逐年增加，但中國對外投資總體規模較小，目前仍屬于資本凈輸入國。

一、對外直接投資企業所面臨的稅收問題

(一)背離稅收橫向公平和稅收中性原則

企業從事對外直接投資取得的外國來源所得的稅收負擔應當與母國國內投資者或東道國國內投資者的稅收負擔基本相當，但在實際實踐中，國家對企業對外直接投資行為征稅時，可能從兩個方面背離稅收橫向公平和稅收中性原則：一是對外直接投資的國際重復征稅帶來的企業稅收負擔畸重，由于不同國家稅收管轄權的交叉重疊，企業對外直接投資取得的外國來源所得往往承受國際重復征稅。

(二)國際避稅帶來的企業稅收負擔畸輕

國際避稅給對外直接投資造成了企業稅收負擔畸輕。由于各個國家的稅收制度是不同的，國家稅收管理有待完善，在對外直接投資中其稅收管理方面比較薄弱，故這就導致了企業利益各種各樣的手段進行國際避稅，直接損害了相關國家的利益。再者，國家對對外直接投資行為征稅也應當遵循稅收調節原則。與國內投資相比，對外直接投資的存在更大的風險，因為在進行對外投資時，企業對東道主國家的政治、經濟和社會環境并不了解，資本輸出國政府對企業應當給予一定的稅收優惠待遇，并按照稅收調節原則，在市場失靈時，發揮稅收調節職能，實現資源的有效配置。

二、解決思路

(一)完善稅收政策

在消除國際重復征稅中主要采取的政策市稅收抵免的政策，每個國家采取的所得稅抵免方式不同，但主要有抵免法、免稅法和扣除法這三種，但這些不能完全的消除國際雙重征稅。其中，扣除法主要是指將境外繳納稅款作為一項費用在境外所得中扣除，居民國就其扣除后的部分征稅，免稅法主要是對企業的境外投資所采取的激勵政策，抵免法主要是在中性原則的基礎上采取的對待境外所得的政策導向。所以要進一步完善稅收政策，應從以下四方面入手：一是，完善稅收抵免制度。二是，完整虧損彌補與結轉機制。三是，建立目標明確和多種方式的稅收優惠政策；四是，加強對外投資企業的稅收服務和管理。

(二)企業對外投資過程中的稅務風險控制

在對外投資企業進行對外投資的過程中，應建立完善的稅務管理體系。首先，應建立與本企業符合的內部控制制度、稅務管理標準和各個操作流程。其次，建立專門的稅務管理機構。管理機構應跟蹤企業經營中各個環節中的稅收問題，熟悉本國和投資國的相關稅收政策。最后，建立稅務風險回報制度。防范稅務風險，確保稅務人員的工作職責，確保當企業出現稅務問題時能及時的進行處理。

(三)遇到稅務糾紛時應主動尋求稅收救援

由于我國企業的法律意識比較薄弱，在對外投資中遇到稅務問題時，不知道怎么使用法律手段維護自身的利益，很少向我國的稅務機關尋求幫助。企業對外投資經常會遇到這樣的問題，在這種情況下，企業應用法律武器保護自身的權益，應及時的向我國及投資國家的稅務部門反映，爭取得到稅收服務，充分的相關的程度解決對外投資中存在的稅收問題，最大程度的保證企業的利益。

(四)企業對外投資前的稅務風險控制

境外投資企業在進行對外投資之前，應預先籌劃安排其稅收問題，這直接影響企業未來的經營。企業對外投資前的稅務風險控制要求企業能充分的了解投資事宜，在這個基礎上制定全面的境外投資稅收戰略。在進行投資時，應注意選擇適當的注資方式，根據公司及相關的因素選擇適當的方式，在對外投資的過程中，一般有股權投入和債券投入等方式。應對投資架構進行合理設計。在充分調研的情況下，慎重的選擇投資地點和公司的組織形式等，同時還應考慮投資地的稅收政策、市場和勞動力等因素。

三、結語

隨著經濟的快速發展，企業要想提高自身的核心競爭力，就需要參與全球資源配置，而對外直接投資是企業參與全球資源配置的重要途徑。企業的對外投資涉及多方面的因素，主要包括：金融、法律、稅收及信息等多種因素，故加強企業對外直接投資企業的稅收問題具有對促進企業的健康快速發展具有重要的意義。

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