營改增對建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

文/汪治國

一、增值稅與營業(yè)稅的差異分析

增值稅與營業(yè)稅存在較大區(qū)別，兩者分別從屬于“價外稅”與“價內(nèi)稅”。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅是由買方進行負擔，企業(yè)材料購買等增值稅進行稅額可以予以抵扣，抵消之后相當于僅對產(chǎn)品的增值部分進行繳稅；營業(yè)稅是由賣方承擔的稅務(wù)，企業(yè)取得的全部價款以及價外費用成為營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)。

此外增值稅與營業(yè)稅在稅率上存在較大不同，建筑業(yè)與交通運輸業(yè)適用于11%的增值稅稅率。而營業(yè)稅中，建筑業(yè)的稅率是3%，還需要考慮到營業(yè)稅金及附加。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)造成的重要影響

增值稅與營業(yè)稅是我國當前財稅體系中兩個最重要的流轉(zhuǎn)稅，營改增對于建筑施工行業(yè)的影響毋庸置疑。

(一)營改增為建筑施工企業(yè)帶來機遇

一是幫助企業(yè)減少了重復(fù)納稅。改革之前，建筑施工企業(yè)在承擔3%的營業(yè)稅同時，還承擔了購置機械設(shè)備、原材料等重要物資的增值稅進項稅額，而且沒有渠道進行抵扣。在改革之后，增值稅為11%，看似增加了稅負，但實際上上述采購原材料以及機械設(shè)備等方面的增值稅進行稅額可以進行抵扣，而且在可抵扣進項稅額較多的情況下還會出現(xiàn)留抵稅額，真正實現(xiàn)了減負減稅的效果。此外，目前很多企業(yè)尤其是建筑施工企業(yè)會存在較多的工程轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象，營業(yè)稅無法進行抵減，在“營改增”施行之后，可以有效減少分包過程中產(chǎn)生的重復(fù)計稅的問題，給企業(yè)帶來實惠。

二是為企業(yè)帶來更多稅務(wù)籌劃空間。稅務(wù)籌劃是企業(yè)合理避稅，減少支出的重要合法行為。對于建筑施工企業(yè)來說，營改增帶來多種稅務(wù)籌劃方式。可以選擇成立企業(yè)內(nèi)部專門的機械公司、運輸公司、勞務(wù)公司等子公司，這樣各個企業(yè)都可以取得合法的增值稅專用發(fā)票，方便進行增值稅進項稅額的抵扣。此外，增值稅發(fā)票的開票種類、開票時間，以及設(shè)備或者原材料的供應(yīng)商選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都可以在稅務(wù)上進行謀劃，達到合理降低稅負，提高企業(yè)績效的目的。

(二)營改增為建筑施工企業(yè)帶來挑戰(zhàn)

一是，建筑施工單位合同不規(guī)范會引發(fā)問題。建筑施工單位在市場的經(jīng)營活動中，一定會接觸到各式的合同文件，比如建筑施工合同、原材料采購合同及人員的勞務(wù)合同等，因此企業(yè)必須對這些各類型的合同進行專業(yè)規(guī)范的管理。此次“營改增”之后，非規(guī)范化、不合規(guī)的一些合同會使我國建筑企業(yè)的相關(guān)權(quán)益存在較大威脅，即難以得到現(xiàn)行法律的有效保護，因此在稅務(wù)籌劃方面陷入被動境地。當建筑施工企業(yè)必須要申報的增值稅，其所設(shè)計或者涵蓋的交易合同不規(guī)范或者或者不合規(guī)，那么就不能被稱之為合法有效的合同。

二是，上游原材料供應(yīng)商違規(guī)操作問題。對于建筑施工行業(yè)企業(yè)來說，原材料購買的增值稅進項稅額的核算及其抵扣成為“營改增”之后建筑施工企業(yè)面臨的主要難題。但是存在較多的原材料供應(yīng)商，其資質(zhì)也魚龍混雜，其中必然會存在部分供應(yīng)商卡局的增值稅專用發(fā)票不合規(guī)不合法的現(xiàn)象，由此引發(fā)的增值稅無法抵扣的現(xiàn)象也必然會增加。此外，“營改增”還需要一定的適應(yīng)過程，部分原材料供應(yīng)商可能無法短時間內(nèi)建立起提供增值稅發(fā)票的意識，而且發(fā)票數(shù)額較大時有可能出現(xiàn)中途提價等違規(guī)行為，導(dǎo)致交易無法進行，嚴重影響建筑施工行業(yè)的正常發(fā)展，這些都是在“營改增”改革初期需要重點注意的環(huán)節(jié)。

三、如何應(yīng)對“營改增”帶來的稅務(wù)籌劃新局面

此次“營改增”稅制改革后，建筑施工企業(yè)必須全面建立健全企業(yè)的稅收工作規(guī)章制度，確保在稅務(wù)改革的規(guī)范框架內(nèi)進行工作。另一方面，企業(yè)需要擴展業(yè)務(wù)范圍，加快自身經(jīng)營模式的升級換代。

一是，建筑施工企業(yè)需要及時跟進新政策。準確理解和把握新政策，盡量避免“營改增”之后的相關(guān)稅收風險，而且稅制改革之后的稅務(wù)籌劃也必須充分理解現(xiàn)有政策。如果在新的稅制政策中涉及到營業(yè)稅，這也要求建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，要及時把握好優(yōu)惠政策，將其考慮歸納在稅務(wù)籌劃中。此次“營改增”稅制改革，對我國建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理與會計核算處理等均會產(chǎn)生較大影響，因此，客觀上要求此類企業(yè)必須強化對企業(yè)財會人員的稅務(wù)培訓(xùn)，保證充分理解稅改政策的各項要點與風險，從企業(yè)財務(wù)管理整體角度與具體會計處理、發(fā)票管理的細化角度共同把握此次“營改增”的實質(zhì)。

二是，企業(yè)要選擇適合自身實際情況的納稅人身份。建筑施工行業(yè)涉及到生產(chǎn)、裝飾、安裝、建設(shè)等多個工程領(lǐng)域，因此，在繳納增值稅的過程中，由于自身納稅人身份的不同，納稅人對其承擔的稅務(wù)也存在不同，因此要做稅務(wù)籌劃。一方面，對于部分不會產(chǎn)生應(yīng)交增值稅的建筑施工企業(yè)來說，可以運用稅負比較的方法開展稅務(wù)籌劃工作；另一方面，一些小規(guī)模的增值稅納稅人在向一般納稅人身份轉(zhuǎn)變時，需要認真考慮其是否已經(jīng)建立健全完善了自身的會計核算制度，而且必須聘用或者培養(yǎng)專業(yè)的會計人員。

綜上所述，我國建筑施工企業(yè)的“營改增”是一項重要的稅制改革，需要企業(yè)提前謀劃，積極應(yīng)對，使“營改增”稅收政策能夠在企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，將影響降低到最小的范圍內(nèi)。

[1]詹奎芳,高群.“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃[J].濰坊學院學報,2014,5:015.

[2]江玉華.營改增后建筑施工單位納稅籌劃分析[J].當代經(jīng)濟,2014(24):128-129.