實(shí)施“營改增”后企業(yè)稅務(wù)籌劃

文/彭奕

我國為了完善征收稅款的相關(guān)制度，能夠落到實(shí)處的幫助更多的行業(yè)解決重復(fù)收稅的問題，早在2011年我國國務(wù)院就開始了關(guān)于“營改增”的調(diào)研方案，于次年一月一號(hào)在上海開始正式施行了“營改增”方案之后，“營改增”迅速擴(kuò)展到更多的領(lǐng)域行業(yè)中去，所涉及的省份也多達(dá)十多個(gè)，從2012年起的上海“營改增”開始，我國國務(wù)院提出，努力在2015年年底實(shí)現(xiàn)全行業(yè)的“營改增”。雖然“營改增”的大勢(shì)不可阻擋，可是在“營改增”政策的實(shí)施仍在初級(jí)階段，盡管對(duì)企業(yè)來說有著減少重復(fù)收稅的好處，但是對(duì)于不同行業(yè)的特殊性，存在著許多細(xì)節(jié)方面的問題，例如“營改增”政策使得某些企業(yè)需要上繳的稅款比原先要高出許多，缺少進(jìn)項(xiàng)抵扣也會(huì)導(dǎo)致負(fù)稅的增加。同時(shí)也會(huì)受到不同地區(qū)因素的影響，企業(yè)自身的發(fā)展情況也會(huì)因?yàn)椤盃I改增”的政策帶來一些問題。

稅務(wù)籌劃是指納稅人為了能夠達(dá)到減少需上繳的稅負(fù)或者延遲上繳稅款時(shí)間的目的，在法律法規(guī)允許的條件下，靈活的借助法律給予的權(quán)利，合理的對(duì)企業(yè)經(jīng)營、管理、投資理財(cái)?shù)绕髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先的籌劃與安排，這是一種法律上承認(rèn)的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以較好的解決在“營改增”政策中存在的問題，企業(yè)既能享受到“營改增”改革帶來好處，又能通過合理的稅務(wù)籌劃來避免“營改增”改革中存在的問題，因此對(duì)于企業(yè)來說，是個(gè)兩全其美的辦法。但是，如何能較好的實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃，成為了企業(yè)當(dāng)前急需解決的主要問題。因?yàn)橹挥凶龊昧似髽I(yè)稅務(wù)籌劃，才能使得“營改增”改革發(fā)揮出最大的作用。

一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的具體方法

(一)根據(jù)企業(yè)納稅身份的稅務(wù)籌劃

1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人

當(dāng)企業(yè)作為單一的納稅者，根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及所發(fā)生的應(yīng)繳納稅款的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)，可分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。企業(yè)規(guī)模較小的公司企業(yè)就被稱為小規(guī)模納稅人，還有一種可能就是，即使非企業(yè)單位規(guī)模大，年應(yīng)稅銷售額大于小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，不屬于企業(yè)的范圍，并且該企業(yè)所發(fā)生的應(yīng)繳納稅款的經(jīng)營活動(dòng)較少，也同樣被歸類到小規(guī)模納稅人的納稅身份。小規(guī)模納稅人根據(jù)“營改增”政策的規(guī)定，實(shí)施簡(jiǎn)易征收方法。對(duì)于大規(guī)模的企業(yè)，并且經(jīng)常性的從事應(yīng)繳納稅款的經(jīng)營活動(dòng)，就被納入一般納稅人的行列中去。一般納稅人依照“營改增”政策中的規(guī)定，所要繳納的負(fù)稅為增值額納稅，增值額納稅分別由銷項(xiàng)稅額和可抵扣購進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差值所構(gòu)成。但是在“營改增”中也有特殊的規(guī)定，是指對(duì)于提供了公共交通運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人，例如公交客運(yùn)、鐵路交通、輪渡等，可以同小規(guī)模納稅人一樣，采用簡(jiǎn)易征收方法。

所以企業(yè)可以根據(jù)“營改增”中所制定的要求和條件，靈活地在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的身份進(jìn)行轉(zhuǎn)化。需要根據(jù)企業(yè)自身的增值率與無差別平衡點(diǎn)增值率之間的對(duì)比，來進(jìn)行身份的轉(zhuǎn)換。對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，無論無差別平衡點(diǎn)增值率怎么變化，其征收率一律在百分之三。而對(duì)于一般納稅人來說，當(dāng)無差別平衡點(diǎn)增值率為17.65%時(shí)的稅率為17%；當(dāng)無差別平衡點(diǎn)增值率為50%時(shí)的稅率為6%，隨著無差別平衡點(diǎn)增值率不斷的增大，一般納稅人的稅率不斷減小，兩者呈反比的關(guān)系。因此企業(yè)應(yīng)該合理根據(jù)自身的經(jīng)營活動(dòng)的類型，對(duì)納稅人身份的自主選擇，達(dá)到企業(yè)能夠減少稅負(fù)的目的。當(dāng)企業(yè)自身的增值率大于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，企業(yè)應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人的身份，這樣相比與一般納稅人所要交納的稅負(fù)要小得多；當(dāng)企業(yè)的增值率小于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，企業(yè)應(yīng)該選擇一般納稅人身份。這樣作為一般納稅人時(shí)，能夠使得可抵扣購進(jìn)項(xiàng)稅額的作用能發(fā)揮到最大，從而也能減少企業(yè)負(fù)稅的稅款。

2.營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人

“營業(yè)稅”政策中規(guī)定對(duì)于營業(yè)稅納稅人與增值稅納稅人分別會(huì)有不同高低的稅率，企業(yè)可以較好的抓住改革政策中的這一機(jī)會(huì)，根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)條件，改變企業(yè)的銷售行為。首先對(duì)于兼營行為，是屬于不同情況不同處理的情況，就需要根據(jù)不同的稅種，稅率的計(jì)算方式也不盡相同，企業(yè)就會(huì)被要求分別繳納不同的稅款，這時(shí)就要避免導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減少反而增加的問題，而分別進(jìn)行稅款核算和計(jì)算稅款的方式，其次是混合銷售行為。“營改增”政策中有明確的規(guī)定，企業(yè)的混合銷售行為只要按照一種稅種進(jìn)行繳稅。同樣的，企業(yè)需要根據(jù)自身實(shí)際情況的增值率與無差別平衡點(diǎn)增值率之間的關(guān)系，來決定采用何種稅種來計(jì)算稅率。若企業(yè)增值率小于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，企業(yè)最優(yōu)的選擇方案應(yīng)該是按照增值稅一般納稅人稅率來計(jì)算；若企業(yè)增值率大于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，企業(yè)最好的選擇是營業(yè)稅適用稅率來計(jì)算稅負(fù)。

(二)企業(yè)購買業(yè)務(wù)納稅的稅務(wù)籌劃

1.商品供應(yīng)方的選擇

企業(yè)在選擇商品供應(yīng)方時(shí)，也分為兩種情況：一是企業(yè)作為一般納稅人，二是企業(yè)作為小規(guī)模納稅人。第一種情況下，企業(yè)是作為一般納稅人，因?yàn)橐话慵{稅人的負(fù)稅標(biāo)準(zhǔn)是由銷項(xiàng)稅額和可抵扣購進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差值所構(gòu)成的增值額納稅，為了減少企業(yè)稅負(fù)，就需要選擇可抵扣購進(jìn)項(xiàng)稅額較大的。例如，企業(yè)在以下兩種情景下可以選擇一般納稅人作為商品供應(yīng)方，首先是第一種情景，倘若企業(yè)的商品供應(yīng)方是小規(guī)模納稅人，但是其價(jià)格折扣過高，則選擇一般納稅人作為商品供應(yīng)方；第二種情景是在商品的質(zhì)量與商品價(jià)格一定的前提下，那就可選擇一般納稅人作為供應(yīng)商。第二種情況下，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，因?yàn)椤盃I改增”政策中一律規(guī)定其納稅人依照簡(jiǎn)易征收法納稅，所以小規(guī)模納稅人只能盡量的選擇商品質(zhì)量良好、價(jià)格最低的商品供應(yīng)方。

2.把握購買業(yè)務(wù)時(shí)間上的安排

企業(yè)不但在選擇供應(yīng)商方面需要注意，在與商品供應(yīng)商合作時(shí)也要注意時(shí)間上的合理安排。假若企業(yè)本身現(xiàn)有資金狀況緊張，可以選擇恰當(dāng)?shù)耐蒲淤徺I設(shè)備資產(chǎn)或者勞務(wù)，尤其是對(duì)于企業(yè)選擇了一般納稅人作為商品供應(yīng)方，因?yàn)閷?duì)于購進(jìn)項(xiàng)的金額抵扣需要時(shí)間，不能及時(shí)及時(shí)進(jìn)行抵扣，也不能較好的周轉(zhuǎn)企業(yè)現(xiàn)金的情況，所以在這一方面存在著風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)該適當(dāng)?shù)耐蒲淤徺I設(shè)備，來避免更大量的現(xiàn)金流動(dòng)。同時(shí)，一旦企業(yè)與供應(yīng)商發(fā)生了購買之間的業(yè)務(wù)，企業(yè)需要立即向供應(yīng)商索取相應(yīng)的增值稅專業(yè)發(fā)票，努力做好當(dāng)月的增值稅抵扣工作能夠當(dāng)月完成抵扣。

(三)企業(yè)結(jié)算環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)可以改變?cè)阡N售貨物時(shí)，最后的結(jié)算方式，以達(dá)到減少稅負(fù)或者推遲繳納稅款的時(shí)間，避免企業(yè)在較為短的時(shí)間內(nèi)需要上繳大量的稅款，增加企業(yè)自身的負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)性。根據(jù)我國《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中所規(guī)定，不同收款方式能夠決定企業(yè)上繳稅款的時(shí)間。例如企業(yè)可以轉(zhuǎn)變?cè)纫灾苯邮湛畹慕Y(jié)算方式，改為分期收款或者在稅法中規(guī)定的其他能夠推延負(fù)稅的結(jié)算方式。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用

首先，稅務(wù)籌劃具有增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理水平的作用。企業(yè)需要能夠發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的作用，以期企業(yè)納稅人能夠獲得最大的利益，就需要企業(yè)不斷豐富自身的有關(guān)稅務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)以及管理能力，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營情況作出合理的經(jīng)營行為的計(jì)劃，能夠促使企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，承擔(dān)更少的稅負(fù)。

其次，節(jié)約企業(yè)納稅的成本作用。減少企業(yè)向國家繳納的稅負(fù)，為企業(yè)爭(zhēng)取更多的資金來推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，能夠?qū)①Y金投資到其他方面，增大企業(yè)規(guī)模和實(shí)力。

最后，能夠促進(jìn)國家的稅收能夠更好的發(fā)展。稅務(wù)籌劃雖然看似減少企業(yè)向國家繳納的稅款，但是從側(cè)面卻能夠不斷促進(jìn)我國稅收制度的完善，能夠較好的發(fā)揮我國稅法在我國企業(yè)中的作用，企業(yè)能夠更好的掌握稅法中的條例，并靈活的運(yùn)用在稅務(wù)籌劃中去。

[1]邁倫·斯科爾斯，等.稅收與企業(yè)戰(zhàn)略(籌劃方法)[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

[2]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃 (第8版)[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012.

[3]唱曉陽.營改增政策下企業(yè)納稅籌劃研究[J].華章，2013(3).