從審計角度談行政事業單位財務管理

文/王榮瓊

隨著財政體制改革、國庫集中支付制度的實行，行政事業單位財政資金納入國庫單一賬戶體系管理，資金的支付行為比改革以前安全、高效、透明了，財務管理工作不斷的改進，但也還存在著一些問題，有待進一步加強。

審計角度；財務管理；行政事業單位

隨著財政體制改革、國庫集中支付制度的實行，行政事業單位財政資金納入國庫單一賬戶體系管理，資金的支付行為比改革以前安全、高效、透明了，財務管理工作不斷的改進。筆者從事單位會計工作多年，工作變化到縣審計局三年的時間里，主要從事行政事業單位的財政財務收支審計，在工作中發現行政事業單位財務管理中也還存在一些的問題，歸納起來，主要表現為：

一、單位預算、決算的編制質量較差

基層行政事業單位的預算、決算工作普遍都是為了完成財政局安排的任務。預算的編制，一般就是財務人員把表做好，領導在上面簽個字，報給財政局就叫預算，沒有結合單位工作的具體情況，內容不夠細化、完整，缺乏科學、規范的方法，質量不高。在預算執行中，財務人員見領導批字的單據就報銷，有銀行存款就開支票，缺少權威性和約束性，隨意改變資金用途和規模，年終決算只要數據調得平，“部門決算軟件”校驗無錯誤，能按時上報就完成決算。

二、沒有建立健全內控制度

在審計工作中，對單位進行內控測試時發現，單位經濟活動方面的制度只有財務管理的基本規定，并且主要是對支出報銷的規定，預算、采購、資產管理、建設項目、合同等關鍵經濟事項缺乏相應的具體的管理措施，職責不清，權責不明，內控制度不健全。

三、執收單位的收入過渡專戶變相成了“小金庫”

部分有政府非稅收入的執收部門，根據工作需要開設了收入過渡專戶，國庫集中支付制度實行后，單位零額賬戶存不進去資金，上級主管部門撥給的經費、企業給的贊助款、甚至從零余額賬戶轉出資金就會進入到收入過渡專戶，脫離財政監管，收入過渡專戶變相成了單位的“小金庫”。

四、專項資金沒有進行專賬核算

專項資金顧名思義就是有專門用途的資金，專項資金涵蓋政府的所有職能部門，項目多、金額大、使用范圍廣，專項資金都有具體的管理辦法，都要求“專賬核算，專款專用，任何單位和個人不得截留、擠占或挪用”，有的專項資金還要求開設專戶儲存。在對單位的審計中發現，沒有開設專戶、由財政直接下額度到零余額賬戶里的專項資金，單位基本上都是在收支總賬科目下設明細科目進行核算，認為分設明細賬就是進行專賬核算，相應的收支憑證無法歸集在一起，專項資金在大盤子里普遍被擠占，沒有達到專賬核算的要求。

五、“其他應收、應付款”長期掛賬

審計工作中發現，“其他應收、應付款”長期掛賬是單位普遍存在的問題。主要原因有兩個：一是多年遺留下來的“其他應收、應付款”，由于掛賬時間長、相關人員更換等，難以準確界定資金性質，形成呆賬、壞賬；二是違反規定將應當納入單位收入管理的款項列入“其他應付款”核算。大量“其他應收、應付款”長期掛賬，影響到資產、負債的真實性，有的擠占專項經費，極大地削弱了支付能力，增加了管理風險。

六、會計基礎工作不扎實，財務軟件運用能力低下

基層的行政事業單位普遍存在會計基礎工作薄弱，突出表現在：財務人員數量不足，業務能力不高，不按會計制度、項目資金管理的要求進行會計核算，記帳隨意，收入、支出、結轉結余明細核算不清楚。隨著單位辦公自動化的普及，基層行政事業單位的財務核算也基本上使用了財務軟件，但多數財務人員對財務軟件使用能力低下，只會按軟件公司設定好的模式簡單的運用，不能按單位財務核算的具體需要設置財務軟件，靈活運用。

七、財務人員素質差，工作責任心不強

基層行政事業單位的一些財務人員，不熟悉財經法律、法規、規章和國家統一會計制度，工作態度不端正，工作作風不嚴謹，鉆研業務不夠，知識和技能不能適應所從事工作的需要，工作效率不高，工作質量差，在單位的財務管理中就只是一個記賬的工具，沒有認真履行會計的職責，不能創造性地開展工作。

針對自己在審計工作中發現基層行政事業單位財務管理存在的以上問題，結合自身實際工作經驗，淺顯地提出以下對策：

(一)財政部門應加強預、決算編制業務工作的指導、培訓，促進部門預、決算質量提高

財政部門應切實履行職責，加強對部門的預、決算編制業務工作管理、指導和培訓，組織、指導各基層行政事業單位認真學習新《預算法》，充分認識法律的嚴肅性和預算、決算管理的重要性。要求單位要根據職能職責和事業發展的需要，科學、合理進行預算編制，盡量明細、具體，讓預算真正能服務單位的中心工作。在預算執行過程中，要強調預算的權威性，嚴格執行，不得虛列支出，不得隨意調整和變更預算，確實調整的要按規定程序報批，國家的錢不是你想怎么花就能怎么花的。決算是對預算執行的總結，單位應該以真實執行的預算數據進行編制，必須做到收支真實，數據準確，確保質量。

(二)建立健全內部控制制度并有效實施

單位應該結合自身實際情況，分析單位經濟活動，對預算、采購、資產、建設項目資金、合同等高風險環節、管理薄弱環節，要加強控制，建立健全內部管理制度，并讓制度得以有效實施。有效的內部控制能相互牽制、相互監督，防范舞弊、預防腐敗。2014年1月1日開始實施的財政部最新頒布的《行政事業單位內部控制規范(試行)》，單位應不折不扣的執行。

(三)財政部門應加強清理力度，取消單位收入過渡專戶

隨著財政體制的改革，非稅收入全面實行委托銀行代收的收繳分離管理辦法，收入通過銀行直接繳入財政，以前執收單位收入過渡戶不需要再使用，財政部門應該清理取消，有特殊情況確實需要保留的，財政部門應該加強管理，納入監控范圍，防止資金流失。

四、專項資金按要求建立專賬核算

對專項資金的資金管理，必須按要求建立“專賬核算”。筆者認為，所謂“專賬核算”，就是要為專項資金建立一個專門的賬套，單獨反映資金的收、支、結余情況，憑證、賬薄、報表單獨裝訂，專賬核算，專款專用。

五、加強“其他應收、 應付款”的管理

單位領導和財務人員對單位“其他應收、應付款” 要及時清理、結算。已經形成的呆賬壞賬，不能抱著“新官不理舊事”態度，不管不問。要積極主動、認真清理，本著實事求是，解決問題的原則，提出解決問題的方案，報財政部門批準后作出處理。單位不得將應當納入收入管理的款項列入“其他應付款”項核算，財政、審計部門要加強監督、檢查，一旦發現，要依法嚴肅處理。

六、加強會計基礎工作，提高財務軟件運用能力

單位要加強會計基礎工作管理，從原始憑證的審核、記賬憑證填制、會計科目的設置、財務報告編制、會計檔案的保管、財務軟件的運用等一系列的會計工作要嚴格執行《會計法》、《會計基礎工作規范》和《會計電算化管理辦法》的規定。財務人員要加強財務軟件的學習、鉆研和運用，財務軟件的使用不能總是停留軟件公司的既定設置上，要充分根據單位管理的要求和資金性質，設置明細核算、輔助核算，做到收入、支出、結余明細帳類款項逐一對應，做到賬務清晰，家底清楚，不做糊涂賬。

七、加強財務人員管理，確保財務工

作質量

財務工作是靠財務人員具體在做，單位要切實加強對財務人員的管理，在選用財務人員時，考慮專業對口，遵循德才兼備，以德為先的原則。切實加強對財務人員的思想和職業道德教育，制定并實行相應的約束和激勵機制，充分調動財務人員工作積極性、主動性和創造性。作為財務人員，也要加強自身修養，樹立正確的人生觀、世界觀，不斷學習財政法律法規、會計理論、專業知識，提升財務工作能力和水平，確保工作質量，切實履行職責。

[1]中華人民共和國會計法.

[2]新《預算法》解讀.

[3]行政事業單位內部控制規范(試行).

[4]2015年高級會計師考試用書.