論視同銷售涉稅業務會計核算

文/王華敏

論視同銷售涉稅業務會計核算

文/王華敏

本文通過對與視同銷售有關的法律法規的闡述，并結合視同銷售的相關業務，對所得稅和增值稅(流轉稅可基本上參照增值稅法規)兩大稅收法規在“視同銷售”方面的規定與企業會計準則規范進行比較分析，尋求二者的主要異同。

視同銷售；增值稅；企業所得稅

視同銷售在會計與稅法上都沒有明確的定義，但大致可歸納為:一般情況下,稅法上的“視同銷售”常常是以那些商品交易或者勞務交易的轉移活動計繳稅金,不是單獨的將銷售核算和”視同銷售”等同起來;而會計上的”視同銷售”對于一切的市場貿易活動和商品的轉移活動全部進行繳納稅金上的計量,換句話說,會計上的”視同銷售”要按照正常銷售一樣確認和計量，不僅要計量銷售收入,也要計量銷售成本。

一、 視同銷售增值稅的處理

增值稅上的視同銷售，本質為增值稅“抵扣進項并產生銷項”的鏈條終止，而會計上沒有做銷售處理.按照相關的法律法規來看,市場經濟活動中有以下幾種比較常見的經濟行為往往是被當做是視同銷售處理的,其中包括自己再生產商品之后沒有自主銷售而是將商品交給第三者進行代銷;企業法人內部包含兩個或者兩個以上的核算機構,其中一個機構將商品運送到其它機構并進行銷售的情況;采用不合理的手段將企業自己生產的商品用于非應稅項目;將自己生產的商品作為一種投資資本援助他人,進而成為特殊的股東或者投資者的;將已經生產出來的商品不進行銷售而是將其作為員工的福利來分配給員工等.其中用自己生產的商品用于非應稅項目在會計處理中不做銷售處理，直接按成本轉賬，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者要分情況而定，首先是對于處于同一資本下的企業市場經濟活動中的合并與兼并要通過其它的方式來確認投資收入.其次當多家企業處于同一資本控制下時,在市場經濟活動中也要要求各個企業按照相應商品的價格進行計量，將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人不確認收入，相關成本計入營業外支出。

二、視同銷售企業所得稅的處理

企業所得稅上的視同銷售，是貨物的權屬發生轉移，而會計上沒有做收入處理。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定：“企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。同時,國務院財政、稅務主管部門也相應的頒布了一定的規定和條例,以此來彌補《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的不足之處。從定義上可以分析出，企業所得稅中認定為收入了，會計上不一定能確認收入。當然,和個人所得稅法是完全不同的,一般來說企業所得稅法常常是以法人所得稅為主要模式,這也決定了如果企業是處于同一法人之間,那么它們之間的正常經濟貨物流轉往往是不會被當作”視同銷售”看待的.對于這種情況,國務院稅務部門曾在2008年發布的828號文件中明確的將部分特殊銷售活動不認定為視同銷售,其中主要包括了將企業目前已有商品用作其他用途生產或深加工，企業生產的商品本質上沒有發生改變,但是商品的形狀和結構發生了一定的改變，同一法人控制下,兩個或者兩個以上的機構之間的正常貨物流轉等.而對于這些國家所規定的特殊銷售情況,企業只要沒有將自己的資產轉移到企業外,那么企業的所有權就不會發生本質的改變,而這種情況下對于企業的資產計稅時也要按照規定來進行核算。

綜上所述,我們可以明顯的發現,對于企業來說,其所得稅的視同銷售和經濟活動中增值稅的視同銷售還是有所區別的,而具體來說這些區別主要體現在以下幾個方面,首先是增值稅的視同銷售種類復雜,不僅僅包括常見的自產自銷,貨物購買,更包括將產品委托給他人加工的情況.而企業所得稅只有在對自己生產的商品進行核算時才會被看作是視同銷售.其次,增值稅視同銷售行為的外延也比企業所得稅的要寬泛一些，企業應該區分同一種行為在增值稅與企業所得稅上的不同處理。

因此,筆者個人認為,如果是以目前的會計工作實際和稅務為基礎的話,我們就會發現在視同銷售的認定上,會計和稅法既有相同之處,也有很大的不同.主要包括以下幾種情形：(1)無論是企業所得稅的核算還是會計工作中的認定亦或者是相應的增值稅法律法規,都將某種經濟活動看作是視同銷售，如將企業的商品用于作為員工福利的,將購買的貨物用于抵債或者分配等。(2)會計將其作為視同銷售看待而企業所得稅或者增值稅沒有如此判定的行為,如企業購買的商品用于同一家法人控制下的其他企業投資等。

視同銷售概念的提出是為了區分稅法與會計對相同業務做出的不同規定。會計與稅法對于視同銷售行為的認定異同主要是由于各自立法對于各自定義的側重點而導致，本文總結歸納了流轉稅及企業所得稅視同銷售規定的不同，并是與會計準則中規定進行比較，有助于會計實務人員工作的開展。

[1]財政部.企業會計準則講解[M].人民出版社,2010.

[2]中國注冊會計師協會.注冊會計師全國統一考試輔導教材-稅法[M].吉林出版集團有限責任公司,2014.

(作者單位：貴州信邦制藥股份有限公司)