注冊會計師的法律責任及其規避問題探討

文/劉 榕

注冊會計師的法律責任及其規避問題探討

文/劉 榕

受到社會上一系列造假事件的影響，注冊會計師的法律責任引起了廣泛的社會關注，分析注冊會計師需要承擔的法律責任，既可以在一定程度上對其執業行為予以規范，又可以在一定程度上對其權益予以保障。違約、欺詐以及過失等損傷他人利害關系的注冊會計師，依照相關規定需要承擔行政、民事或者刑事責任，此三種責任可單處也可并處。本文就注冊會計師的法律責任以及規避問題予以分析和探討，以期為注冊會計師更好地進行社會工作服務。

法律責任;探討;注冊會計師;規避

伴隨社會主義市場經濟的建立以及逐步發展，社會經濟生活中注冊會計師的地位逐漸彰顯，其在社會生活中發揮的作用越來越突出，受到自身職業性質以及社會經濟生活地位的影響，注冊會計師需要承擔更多的法律責任。本文就注冊會計師法律責任的成因予以分析，并針對如何有效規避注冊會計師法律責任予以進一步探討。

一、注冊會計師法律責任成因分析

就注冊會計師相關法律責任的成因而言，其既包括是會計師自身以及事務所的原因，又包括社會環境以及市場機制因素[1]。就社會環境以及市場機制因素而言，其一，法律環境不完善，審計準則地位未能夠得到法律的肯定，進而導致注冊會計師行業的訴訟案件難以給出合理且獨立的界定，伴隨市場經濟的法制化發展，民事責任將會成為注冊會計師法律責任的一項重要內容，其需要相對完善的法律環境對相關訴訟案件予以界定；其二，不合理的市場運行機制，目前我國的市場多以國家政府利益為出發點，為解決就業和穩定社會，其存在部分包庇、支持上市公司造成等行為出現，導致部分為具備上市條件的國有企業在短時間內成為上市公司，激烈的市場競爭中遷就上市公司對其造假行為予以默許，已經成為一種看似理性的選擇；其三，社會公眾對審計的期待過高，對內部控制評價基礎上的現代審計受到審計成本以及技術的制約，無法審計查出企業所有的舞弊和錯誤，但社會公眾錯誤地將審計意見與會計報表保證和擔保相等同，若出現報表漏報或者錯誤便可影響他們的決策。

就會計事物所的原因而言，其一，事務所的體制不順，我國多事事務所屬于有限責任公司，依靠幾十萬的注冊資本承擔高出幾十倍的業務，其難以保障自身的獨立性；其二，被審單位與會計事物所之間存在復雜的聯系，為取得對自身有利的審計結果通過關系人與受托事務所間的默契，事務所為追求最大化的經濟效益，為爭取客戶而降低升級質量出具虛假報告。就注冊會計師自身原因而言，主要表現在應有職業道德、專業勝任能力以及職業謹慎的缺乏。

二、注冊會計師法律責任的規避

(一)相關法律規范的完善

以目前注冊會計師執業現狀為依據對相關法律的修改提出建議，即在法律中明確被審單位經驗失敗的責任歸屬，限制責任承擔的程度上限并將《獨立審計準則》在判定注冊會計師法律責任過程中確定其主體地位，在此基礎上增加相關保護法律條文。民事責任在法律上的地位逐漸突出，其不僅需要快速出臺關于審計民事責任法律條文而且需要在一定程度上對注冊會計師法律責任實施民事制裁。

(二)執業規范的嚴格遵循

注冊會計師職業道德中重要的三個規范是獨立、客觀和公正，獨立是注冊會計師職業道德的中客觀、工作原則的前提[2]。其中獨立對注冊會計師與委托單位之間的關系予以明確，即無利害關系，獨立性不僅是注冊會計師審計的生命而且是其賴以生存的基石；客觀指的是注冊會計師調查、判斷并表述關于相關事項意見，從客觀的立場出發尋求事實；公正屬于注冊會計師自身應當具備的基本品質。

(三)風險意識的強化

審計風險具有可識別性、可估計性、可評估性和可控制性，雖然審計風險的產生時間、產生地點以及產生后果無法預測，但審計人員憑借相關手段和方法將審計風險控制在可接受的范圍內。正確風險觀念的牢固樹立以及風險意識的強化，是有效對于審計風險進行防范的關鍵[3]。實際的工作中，多數注冊會計師盡管想從主觀上規避風險，但客觀上依然無法從細小細節處洞察風險，進而導致錯誤以及損失的釀成。因此，要求注冊會計師在思想上對審計風險的廣泛性以及危害性予以高度重視，并在執業過程中保持執業謹慎態度，嚴格遵照法律程序開展審計工作，以便有效地規避可能出現的審計風險。

(四)被審計單位的進一步了解

注冊會計師出現錯誤的一個重要原因是未能夠對被審計單位的行業情況以及業務予以深入的了解，即依靠有關會計資料做出評判導致錯誤的出現[4]。注冊會計師為有效規避法律訴訟須慎選被審計單位，其中正直的被審計單位可作為首先，而需要尤為注意陷入法律、財務問題以及存在盈利壓力的審計單位；提示盡管審計單位的經營業績較為優秀，但忍讓要對其業績合理性予以關注。

三、結束語

審計風險與會計師事務所員工的素質間存在緊密聯系，因此，會計師事務所招聘員工時需要掌握員工質量，并在員工入職后通過職業培訓等多種方式培養注冊會計師的專業審計技能以及政策水平。面對當前注冊會計師工作中存在的一系列問題，需要完善法律止損并嚴格遵照法律規范予以執行，不斷強化風險意識并深入了解被審計單位，進而達到有效規避注冊會計師法律責任問題，實現審計業務的獨立、客觀以及公正。

[1]張智楠.注冊會計師的法律責任及其規避[J].陰山學刊,2006,20(01)∶98-99.

[2]羅秀瑞.注冊會計師法律責任的成因及其規避[J].安陽工學院學報,2007,10(03)∶29.

[3]徐文華.論注冊會計師的法律責任及其規避[J].東北財經大學學報,2001,16(03)；49-50.

[4]田海峰.注冊會計師法律責任及其規避問題研究[J].陜西廣播電視大學學報,2006, 15(08)∶71-72.

(作者單位：呂梁學院經濟管理系)