納稅熱點問題解答

問：企業從事國債回購取得收益需納什么稅？

答：應繳納營業稅和企業所得稅。

依據：1.《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第52號）第十八條規定：《條例》第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務。

2.《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三條規定：居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

3.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第六條規定：企業所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

問：退休人員每月取得的退休工資是否征收個人所得稅？

答：按照國家統一規定發給干部、職工的退休工資、離休工資、離休生活補助費免納個人所得稅。

依據：《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第48號）第四條規定：下列各項個人所得，免納個人所得稅：

一、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；

二、國債和國家發行的金融債券利息；

三、按照國家統一規定發給的補貼、津貼；

四、福利費、撫恤金、救濟金；

五、保險賠款；

六、軍人的轉業費、復員費；

七、按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

八、依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得；

十、經國務院財政部門批準免稅的所得。

問：境外個人在我國從事文藝及體育演出如何納稅？

答：對外國或港、澳、臺地區演員、運動員以個人名義在我國（大陸）從事演出、表演所取得的收入，應以其全部票價收入或者包場收入減去支付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業額，依3%的稅率征收營業稅；依照個人所得稅法的有關規定，按勞務報酬所得征收個人所得稅。

依據：1.《國家稅務總局關于境外團體或個人在我國從事文藝及體育演出有關稅收問題的通知》（國稅發〔1994〕106號）第二條規定：對外國或港、澳、臺地區演員、運動員以個人名義在我國（大陸）從事演出、表演所取得的收入，應以其全部票價收入或者包場收入減去支付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業額，依3%的稅率征收營業稅；依照個人所得稅法的有關規定，按勞務報酬所得征收個人所得稅。

2.《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第48號）第三條第四項規定：勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規定。

3.《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（2011年7月19日修訂）》（中華人民共和國國務院令第600號）第十一條規定：稅法第三條第四項所說的勞務報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過2萬元。

對前款應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。

問：轉讓在建項目需要繳納哪些稅款？

答：1.營業稅：由轉讓方繳納。如果已經完成土地前期開發或正在進行土地前期開發，尚未轉入施工階段的在建項目，按“轉讓無形資產”稅目中的“轉讓土地使用權”，依5%繳納營業稅。如果已經轉入建筑物施工階段，按“銷售不動產”稅目依5%繳納營業稅。（同時繳納城建稅、教育費附加、防洪費和地方教育附加）

2.企業所得稅：在建工程出售視同企業財產銷售，應一并計算繳納企業所得稅。

3.印花稅：簽訂合同雙方各按合同所載金額的萬分之五繳納印花稅。

4.契稅：由受讓方繳納。土地使用者將土地使用權及所附建筑物、構筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、構筑物和其他附著物）轉讓給他人的，應按照轉讓的總價款計征契稅。

5.土地增值稅：整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的，納稅人應到主管稅務機關辦理土地增值稅清算手續。

依據：1.《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）第二條第七款規定：單位和個人轉讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續，其實質是發生了轉讓不動產所有權或土地使用權的行為。對于轉讓在建項目行為應按以下辦法征收營業稅：

（1）轉讓已完成土地前期開發或正在進行土地前期開發，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業稅。

（2）轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產”稅目征收營業稅。在建項目是指立項建設但尚未完工的房地產項目或其它建設項目。

2.《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第一條：在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。

3.《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令（1988）11號）規定：印花稅稅目產權轉移書據，其范圍是包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據（合同）；計稅依據是合同所載金額；稅率為萬分之五。

4.《財政部 國家稅務總局關于土地使用權轉讓契稅計稅依據的批復》（財稅 〔2007〕162號）文件規定：根據國家土地管理相關法律法規和《中華人民共和國契稅暫行條例》及其實施細則的規定，土地使用者將土地使用權及所附建筑物、構筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、構筑物和其他附著物）轉讓給他人的，應按照轉讓的總價款計征契稅。

5.《關于印發 〈天津市房地產開發企業土地增值稅清算管理辦法〉的通知》（津地稅地〔2010〕49號）第六條規定：符合下列情形之一的，納稅人應到主管稅務機關辦理土地增值稅清算手續：

（一）房地產開發項目全部竣工、完成銷售的；

（二）整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的；

（三）直接轉讓土地使用權的。

問：個人繼承房產如何納稅？

答：1.個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于“房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人”的，暫免征收營業稅。

2.對“房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人”，不征收個人所得稅。

3.法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權屬，不征契稅。對除繼承外其他無償贈與不動產的受贈人全額征收契稅。

4.繼承房產應按“產權轉移書據”的征稅范圍貼印花稅。稅率為萬分之五。

依據：1.《財政部 國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）第二條規定：個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于下列情形之一的，暫免征收營業稅：

（一）離婚財產分割；

（二）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

（四）房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

2.《財政部 國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》（財稅 〔2009〕78號）第一條規定：以下情形的房屋產權無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：

（一）房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（二）房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

（三）房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

3.《國家稅務總局關于繼承土地、房屋權屬有關契稅問題的批復》（國稅函〔2004〕1036號）第一條規定：對于《中華人民共和國繼承法》規定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權屬，不征契稅。

4.《財政部關于發布 〈中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則〉的通知》（財稅字〔1988〕第255號）第五條規定：《條例》第二條所說的產權轉移書據，是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據。稅率為萬分之五。

問：工資薪金所得與勞務報酬所得的區別？

答：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。

依據：《國家稅務總局關于印發 〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發〔1994〕89號）第十九條規定：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。

問：個人股權轉讓過程中，扣繳義務人、納稅人、被投資企業分別有的何涉稅義務？

答：個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。

具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅：

（一）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；

（二）股權轉讓協議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經實際履行股東職責或者享受股東權益的；

（四）國家有關部門判決、登記或公告生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；

（六）稅務機關認定的其他有證據表明股權已發生轉移的情形。

被投資企業應當在董事會或股東會結束后5個工作日內，向主管稅務機關報送與股權變動事項相關的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。

被投資企業發生個人股東變動或者個人股東所持股權變動的，應當在次月15日內向主管稅務機關報送含有股東變動信息的 《個人所得稅基礎信息表（A表）》及股東變更情況說明。

依據：《國家稅務總局關于發布 〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（稅務總局公告（2014）67 號）規定：

第五條 個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。

第二十條 具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅：

（一）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；

（二）股權轉讓協議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經實際履行股東職責或者享受股東權益的；

（四）國家有關部門判決、登記或公告生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；

（六）稅務機關認定的其他有證據表明股權已發生轉移的情形。

第二十二條 被投資企業應當在董事會或股東會結束后5個工作日內，向主管稅務機關報送與股權變動事項相關的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。

被投資企業發生個人股東變動或者個人股東所持股權變動的，應當在次月15日內向主管稅務機關報送含有股東變動信息的 《個人所得稅基礎信息表（A表）》及股東變更情況說明。

問：個人股權轉讓過程中，扣繳義務人、納稅人、被投資企業未履行相關義務，會受到何種處罰？

答：納稅人、扣繳義務人及被投資企業未按照規定期限辦理納稅（扣繳）申報和報送相關資料的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關規定處理。

例如：A企業，股東甲、乙，2015年2月20日甲將持有的A企業股權轉讓給B企業，乙將持有的A企業股權轉讓給丙。甲、乙分別是納稅人，B企業和丙分別是扣繳義務人，2015年3月15日前，A企業應到主管稅務機關辦理稅務登記變更，甲、乙應分別向主管稅務機關申報納稅；B企業和丙分別向主管稅務機關申報納稅或解繳稅款。

A企業未按照規定的期限申報辦理稅務變更的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

甲、乙未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者B企業和丙未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

B企業和丙應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

依據：《國家稅務總局關于發布 〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（稅務總局公告（2014）67號）第二十八條規定：納稅人、扣繳義務人及被投資企業未按照規定期限辦理納稅（扣繳）申報和報送相關資料的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關規定處理。

問：如何劃分個體工商戶生產經營活動與家庭財產、費用支出？

答：個體工商戶生產經營活動中，應當分別核算生產經營費用和個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產經營有關費用，準予扣除。

依據：《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令第 35號）第十六條規定：個體工商戶生產經營活動中，應當分別核算生產經營費用和個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產經營有關費用，準予扣除。

問：當發生哪些情況時可以延期納稅？

答：滿足以下任何一個條件，均可以申請延期繳納稅款：一是因不可抗力，導致發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；二是當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。當發生上述情況時，由納稅人提出延期繳納稅款申請，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。

依據：1.《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令49號）第三十一條規定：納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。

2.《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（中華人民共和國國務院令第362號）第四十一條規定：納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

（一）因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；

（二）當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準權限，審批納稅人延期繳納稅款。

問：小區內的露天停車位出租是否需要交納房產稅？

答：露天停車位不屬于房產，不征收房產稅。

依據：《財政部 國家稅務總局關于房產稅和車船使用稅幾個業務問題的解釋與規定》（財稅地字〔1987〕第3號）第一條規定：“房產”是以房屋形態表現的財產。房屋是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

（供稿：天津市地方稅務局納稅服務局）