淺析管理會計(jì)在化工企業(yè)中的應(yīng)用難點(diǎn)及創(chuàng)新策略

文/李正云

淺析管理會計(jì)在化工企業(yè)中的應(yīng)用難點(diǎn)及創(chuàng)新策略

文/李正云

化工企業(yè)由于生產(chǎn)流程的特殊性和計(jì)量工作的復(fù)雜性，相對于一般制造業(yè)在施行管理會計(jì)時(shí)存在的難度可能更大。本文主要對化工企業(yè)施行管理會計(jì)的難點(diǎn)進(jìn)行了分析，并給出了一些創(chuàng)新策略，希望對于管理會計(jì)在化工企業(yè)中的實(shí)施有所幫助。

化工企業(yè)；管理會計(jì)；創(chuàng)新策略

財(cái)政部曾頒布了相關(guān)的政策希望能夠?qū)ξ覈芾頃?jì)的發(fā)展產(chǎn)生一定的促進(jìn)作用，例如2014年1月頒布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(征求意見稿)》(以下簡稱指導(dǎo)意見)，我國管理會計(jì)工作的實(shí)行要以這一指導(dǎo)意見為總綱，希望對于我國的管理會計(jì)的整體水平的提高以及管理會計(jì)體系的建設(shè)都有著一定的促進(jìn)作用。在指導(dǎo)意見中對管理會計(jì)的體系建立的目標(biāo)和重要性進(jìn)行了具體的明確，并且提出了加大經(jīng)濟(jì)體制改革的力度及方法、建立企業(yè)、對現(xiàn)代企業(yè)制度的完善、事業(yè)單位要加強(qiáng)其治理力度、管理的活力要不斷的提高、企業(yè)要多創(chuàng)造有價(jià)值的內(nèi)容能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理、讓會計(jì)人才的水平不斷的提高、會計(jì)工作的內(nèi)容也有著更高的層次等等這些方面都需要全面的推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)。

管理會計(jì)的實(shí)踐及推廣是一個(gè)持續(xù)的過程，在化工企業(yè)的實(shí)踐及推廣則與一般的制造業(yè)比較有著更大的難度及難點(diǎn)。化工企業(yè)生產(chǎn)的特殊性及產(chǎn)品的特性就必然確定了其會存在一定的難度。化工企業(yè)由于其制造方式的存在，就決定了其是比較典型的流程型的制造業(yè)，它的生產(chǎn)經(jīng)營的方式也很有自身的特點(diǎn)，所以它對于管理會計(jì)的要求也與一般的制造業(yè)不同，比較特殊。由此看來，不同行業(yè)間的差異是很大的，要對于行業(yè)的差異有著一定的了解和正確的認(rèn)識，并且在管理會計(jì)實(shí)施時(shí)的特殊的要求也要有一定的了解，有利于管理會計(jì)的成功實(shí)施。

一、管理會計(jì)在化工企業(yè)中的應(yīng)用難點(diǎn)

(一)化工企業(yè)的生產(chǎn)特殊性帶來的管理會計(jì)應(yīng)用難點(diǎn)

1. 會計(jì)計(jì)量和信息收集困難是由于生產(chǎn)工藝的復(fù)雜性

信息收集是是屬于管理會計(jì)中的最重要的一項(xiàng)工作，不過化工企業(yè)的信息收集與其他的一般制造業(yè)不同，它的生產(chǎn)本身就與其他的制造業(yè)不同，比較特性，所以它的信息收集的難度也會更大。比如，化工企業(yè)的生產(chǎn)在進(jìn)行時(shí)的場所一般是封閉的一種容器或者管道，液體或氣體一般是反應(yīng)物，這就是在生產(chǎn)中對于加入的原料以及反應(yīng)物中生產(chǎn)產(chǎn)品的計(jì)數(shù)都是非常有難度的原因，不過會計(jì)信息收集的工作又必須通過具體的計(jì)數(shù)之后才能進(jìn)行。并且，化工產(chǎn)品可能在中間或者最后的過程會出現(xiàn)許多的產(chǎn)出，可以將其稱之為聯(lián)產(chǎn)品或副產(chǎn)品。精細(xì)的計(jì)算這些產(chǎn)品的產(chǎn)出量也是非常困難的，所以化工企業(yè)生產(chǎn)管理的一個(gè)困難之處就在于怎樣準(zhǔn)確、及時(shí)計(jì)量這些產(chǎn)品的產(chǎn)出量和比例。

化工企業(yè)的生產(chǎn)過程是非靜態(tài)的、連續(xù)的，所以許多方面因素的變化例如原材料的成分、人工的操作能力、加工時(shí)的溫度的壓強(qiáng)、設(shè)備效率等因素的波動都會對產(chǎn)出量、物料特性甚至物料的加工路線產(chǎn)生一定的影響。即產(chǎn)出率會受到物料的配比以及工藝參數(shù)的控制程度的影響，不同的產(chǎn)量的產(chǎn)品也可能是由相同的配方或者材料產(chǎn)出來的。而原材料的消耗的比例也并非一成不變的，所以就可以知道在生產(chǎn)的過程中肯定會有不定量的回收物和廢料的產(chǎn)生，那么生產(chǎn)的計(jì)劃就難對具體品種的產(chǎn)量、回收物和廢料的比例進(jìn)行事先準(zhǔn)確及時(shí)地計(jì)劃。因此化工企業(yè)在其生產(chǎn)的過程中不能總是固定在一個(gè)框架內(nèi)，要有所變化的對實(shí)時(shí)的跟蹤、控制的糾偏以及動態(tài)的調(diào)整等問題進(jìn)行及時(shí)的處理。信息收集的工作另一些難度就在于對這些問題的處理。

2.原料加工方式及特殊的產(chǎn)出產(chǎn)品

不同的原材料生產(chǎn)出來的產(chǎn)品也可能是相同的，不過在生產(chǎn)過程中由于使用的是不同的原材料，所以其產(chǎn)生的能耗、聯(lián)產(chǎn)品、投入的人力、對廢棄物的處理成本肯定是有所不同的；另外，生產(chǎn)過程中的副產(chǎn)品可以直接的將其賣出，也可以將其作用下一步反應(yīng)的原料，要如何做出選擇，這需要對產(chǎn)品的市場價(jià)格和成本進(jìn)行分析比較之后再做出最終的決策。諸如此類的特殊的情況都要在進(jìn)行充分的分析和考慮之后再做出最終的決策，才能做出最好的解決方式。

3. 復(fù)雜的成本核算

化工產(chǎn)品由于有其特殊性所以在進(jìn)行成本核算時(shí)也是相對復(fù)雜的。化工企業(yè)制定特殊的成本核算方法是為了配合其產(chǎn)品的特殊性。例如，有的產(chǎn)品在計(jì)量產(chǎn)量和標(biāo)準(zhǔn)成本是要先換算成100％的濃度或者純度再計(jì)量；有的要對聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品進(jìn)行考慮；有的要利用產(chǎn)品的產(chǎn)量來計(jì)算原料的投入量。制造費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠硪彩腔ぎa(chǎn)品成本核算有一點(diǎn)的復(fù)雜性的原因。例如，分?jǐn)偽鬯幚淼馁M(fèi)用、等等因素都會對產(chǎn)品的成本計(jì)量產(chǎn)生影響，也使得決策的不確定性更大。

4. 較高開停車和轉(zhuǎn)換成本

開停車和生產(chǎn)的轉(zhuǎn)換成本高也是化工企業(yè)生產(chǎn)的一大特點(diǎn)。例如在一條生產(chǎn)線上生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生了變化，就需要對生產(chǎn)容器、管道等進(jìn)行沖洗和清掃，還有設(shè)法處置之前沒有完全反應(yīng)的物料，這些成本和生產(chǎn)批量的相關(guān)性是很高的，所以決策的難度也就更大了。

5.自動化投入代替人工的決策

化工企業(yè)也行會用自動的控制來代替人工進(jìn)行計(jì)量和控制等，這同樣需要分析替代投入的決策，不僅要對本期的投入進(jìn)行考慮，也要對機(jī)器的長期維修、更新、增加的人工成本和替換掉的員工的工作如何安排等問題進(jìn)行考慮。

(二)化工企業(yè)的環(huán)境給管理會計(jì)應(yīng)用帶來的難點(diǎn)

1.缺乏管理會計(jì)的人才

我國在幾十年前已經(jīng)引進(jìn)了管理會計(jì)這方面的人才，不過在實(shí)際中并沒有得到較廣泛的應(yīng)用。雖然一些企業(yè)在進(jìn)行管理和決策時(shí)能夠使用一些基本的管理會計(jì)的方式和想法，例如全面預(yù)算管理，但是對于一些比較深層次理論知識的運(yùn)用就顯得很少了。最主要的原因還是缺乏專業(yè)的管理會計(jì)人才。而在我國當(dāng)前培養(yǎng)會計(jì)人才時(shí)的主要的方向還是財(cái)務(wù)會計(jì)方面的人才。

2.企業(yè)管理當(dāng)局的重視水平不高

許多的企業(yè)包括大中型的企業(yè)目前的管理模式仍然是比較混亂的，并且總希望利用很廉價(jià)的資源來獲取利益。國有企業(yè)基本上仍然沒有自身的決策目標(biāo)，還在聽取政府的意見，所以這些決策的信息可能在一定程度上對于管理的當(dāng)局是不重要的，財(cái)務(wù)報(bào)告可能是他們更看重的。

二、管理會計(jì)在化工企業(yè)中應(yīng)用的創(chuàng)新對策

(一)企業(yè)管理層的重視

這種重視主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，企業(yè)管理層要有管理會計(jì)的思維，在解決管理問題時(shí)要有使用管理會計(jì)理論的意識。對業(yè)務(wù)部門在日常的經(jīng)營管理和績效評價(jià)的方面提出要求，對業(yè)務(wù)部門能力的提升有促進(jìn)作用；第二，要加大有關(guān)方面的投入，例如人員增加、人員培訓(xùn)、計(jì)量和信息系統(tǒng)建設(shè)投入等，管理會計(jì)在施行的過程中本身就是需要成本的。

(二)提升業(yè)務(wù)層面

目前的管理會計(jì)施行的目的如果是為了產(chǎn)品的經(jīng)營和定價(jià)提供一定的依據(jù)，那么就要注重產(chǎn)品的成本方面的信息。從企業(yè)業(yè)務(wù)的角度看，要對產(chǎn)品所以消耗的資源所以的作業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，并且明確每個(gè)作業(yè)成本驅(qū)動的比例，所有的作業(yè)成本都要最終體現(xiàn)在產(chǎn)品上；要將生產(chǎn)的流程從不同的方面分解為不同的作業(yè)，例如產(chǎn)品生產(chǎn)流程、生產(chǎn)工藝等方面，并對作業(yè)和產(chǎn)品成本間的驅(qū)動因素進(jìn)行確認(rèn)。

1.提升人力資源

企業(yè)應(yīng)該以企業(yè)自身的會計(jì)部門為主來進(jìn)行管理會計(jì)的工作。因?yàn)槟壳霸诼毜臅?jì)人員可能對于管理會計(jì)方面的相關(guān)知識有著更多的了解，在進(jìn)行一定的深入的學(xué)習(xí)之后掌握的更快。但是對理論知識掌握的再熟練也是沒有實(shí)際用處的，必須要學(xué)習(xí)和掌握生產(chǎn)流程、工藝等。另外，也可以培訓(xùn)生產(chǎn)技術(shù)工藝人員管理知識和管理會計(jì)知識，使他們掌握一定的理論知識然后也參與到實(shí)踐中。不過更重要的還是人員之間的溝通配合，發(fā)揮各自的長處來增進(jìn)管理會計(jì)的應(yīng)用工作。

2.提升基礎(chǔ)信息工作

管理會計(jì)的信息服務(wù)主體是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策，可以幫助管理者規(guī)劃和控制企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動并提供信息。因?yàn)橛么罅康男畔韺ζ髽I(yè)的未來事件和成本進(jìn)行預(yù)測估計(jì)，所以已經(jīng)發(fā)生的交易的傳統(tǒng)會計(jì)成本收入的計(jì)量已少于管理會計(jì)的信息基礎(chǔ)工作，因而計(jì)量建立的基礎(chǔ)是實(shí)物和非財(cái)務(wù)計(jì)量。所以化工企業(yè)在實(shí)施管理會計(jì)時(shí)要提升基礎(chǔ)信息的工作，提供數(shù)據(jù)材料使得管理會計(jì)能夠更好的運(yùn)用。

[1]財(cái)政部. 關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(征求意見稿)[S]，2014.

[2](美)羅伯特.S·卡普蘭，安東尼.A·阿特金森.高級管理會計(jì)(第三版)[M].呂長江，譯.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999∶98.

(作者單位：江蘇戴夢特化工科技股份有限公司)