淺析國際稅收情報交換在稅務稽查工作中的應用

◎文/賈 東

一、國際稅收情報交換的背景及對我國的影響

（一）國際稅收情報交換的背景

2015年初，G20峰會（以下簡稱G20）給出了在對等基礎上實施金融賬戶稅收信息自動交換標準的時間表。為防止跨境逃避稅收，近百個國家和地區承諾在對等基礎上實施金融賬戶稅收信息自動交換標準。至2015年年底，G20合作各方完成共同對抗跨國公司避稅行為的計劃實施達成共識。中國全面加入國際反避稅行動，開展國際間稅收情報交換。

G20啟動這項針對稅基侵蝕和利潤轉移行為（BEPS）的行動計劃，堪稱近百年來國際稅收體系的最大改革。目前包括中國在內的全球利潤至少50%以上涉及國際交易，跨國資本流動日益便利，加之“避稅天堂”等低稅率、零稅率“洼地”的存在，使得不少跨國公司通過跨境轉移利潤等手段逃避納稅，國際社會必須攜手改革現有國際稅收規則體系。中國通過全面加入國際反避稅行動，提升本國的反避稅水平，力堵跨國公司的避稅通道。

近年來，中國積極參與全球反避稅合作行動。2014年8月，中國成為《多邊稅收征管互助公約》的第56個簽約方，這是中國簽署的第一份國際多邊稅收協議。此次G20確定的改革原則是，利潤在經濟活動發生地和價值創造地征稅。G20稅收共識總體上對中國等實體經濟活動豐富的國家有利，對避稅地和低稅國家不利。

BEPS（利潤轉移）計劃包括5大類內容：應對數字經濟帶來的挑戰、協調各國所得稅稅制、重塑現行稅收協定和轉讓定價國際規則、提高稅收透明度和確定性、開發多邊工具促進行動計劃實施。美國政府經測算，預計2016財年，如對囤積在海外的利潤約2萬億美元按照14%稅率征稅，將為美國國庫帶來2800億美元的收入。其他歐盟國家為應對其各自的經濟增長，均對國際間信息交換新規的實施，表現出強烈地期待與遵從。

（二）國際稅收情報交換的關鍵點及對我國稅制的影響

國際稅收情報交換的關鍵點是中國要在世界經濟格局占有重要一席，國際稅收情報交換需要不斷汲取發達國家稅收政策有益的經驗，全面改革升級現有稅收模式，擴大信息化、國際化視野，與國際稅收新政策接軌并保持同頻共振。

受G20委托，OECD于 2014年7月對外發布自動情報交換全球標準，即《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》（簡稱CRS）。學習并知悉其動向，對我國推動國際稅收情報交換工作將大有裨益。

1.《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》的主要內容及對中國稅收情報交換工作的影響。此輪以國際稅收自動情報交換為重點的國際稅收協作聯合行動呈現以下特點：執行力和參與度增強；設定了CRS的時間表和路線圖；解決了多年來影響自動情報交換實施的法律基礎和技術難題；自動情報交換的范圍和作用得到更大擴展。傳統上，自動情報交換主要解決跨境交易涉及的個人薪金、股息、利息等信息。而未來自動情報交換涉及的范圍更寬，國際稅改和國際行政合作將更加緊密。

2.中國參與稅收國際協調的總原則。中國經濟快速融入全球化經濟浪潮，中國作為世界上最大的外資引進國和凈資本輸出國，承擔著全球重要價值創造地和利潤來源地的多重角色。從中國的角度來看，此次國際稅改遵循的稅收與實質性經濟活動相匹配的原則，總體上有利于包括中國在內的主要經濟體。中國確定了參與稅收國際協調的總原則：即在保護自主權的大前提下，積極參與雙邊協調，謹慎參與多邊協調。既要維護我國作為所得來源國的稅收權益，又要防止走極端，避免未來國際規則阻礙我國對外投資。在參與度方面，主張應努力匯聚G20以外更多國家和地區的政治經濟意愿，爭取對國際稅改更廣泛的理解和支持。

二、我國稅收情報交換在稅務稽查實踐中的現狀與應用

（一）我國稅收情報交換在稅務稽查實踐中的現狀

長期以來，我國稅收情報交換的規章、制度在稅收實踐中逐漸臻于完善。目前，在用的文件為國稅發[2006]70號《關于印發<國際稅收情報交換工作規程>的通知》。情報交換的對象是與中國已經簽訂稅收協定的國家，且協定中一般需要有情報交換條款。如與新加坡協定 （國稅函[2007]790號）的第25條即是關于國際稅收情報交換的條款。截至2013年6月，中國共簽署稅收協定99個，情報交換9個，香港、澳門為兩個稅收安排。情報交換的類型包括專項情報交換、自動情報交換、自發情報交換以及同期稅務檢查、授權代表訪問和行業范圍情報交換等。其中，專項情報交換，是指締約國一方主管當局就國內某一稅案提出請求，并依據稅收協定請求締約國方主管當局提供相關涉稅情報，協查取證的行為。這在目前我國稅收稽查工作中是采取較多的一種形式。自動情報交換，指締約國雙方主管當局之間根據約定，以批量形式自動提供有關納稅人取得專項收入的稅收情報行為。G20標準擬將自動情報交換作為國際稅收合作的新趨勢。

（二）我國稅收情報交換在稅務稽查實踐中的應用

我國稅收情報交換工作由國家稅務總局負責組織實施，在進行稅收情報交換前一般要做大量的資料準備工作。日常的稅收稽查工作應用稅收情報交換的手段還不是非常普遍。其一稅收情報交換的時間周期較長，一般為六個月；其二采用稅收情報交換的另一個前提即必須是窮盡了國內一切稅務稽查取證的手段。同時，還要做好中英文基礎表格信息的填報核對工作。一般要經過縣、市、省、總局的層層把關。筆者有幸參與了兩次涉及國際稅收情報交換的案例，一次是參與國家稅務總局牽頭的一家國際稅案的稽查，該企業將國內一筆大額款項打入泰國，實際上取得了一張國外收據，經過國際稅收情報交換信息反饋，泰國稅局證實該筆款項未發生實質交易業務，確認了該企業虛列成本，未取得正規合法發票的違法事實，為稅務稽查調查定案提供了詳實的法律依據。依照《中華人民共和國稅收征管法》及實施細則對被查企業進行了補稅、處罰。

另一戶被查企業為香港跨國企業法人，舉報人指證該美籍華人有來自國內的大額薪金勞務未申報繳納個人所得稅。經過呈報國家稅務總局和香港稅局反饋的稅收情報信息鎖定了辦案線索，及時高效取得香港稅務局反饋的國際稅收情報交換信息，為徹查稅案奠定了堅實的法律基礎。在稽查國內支付境外的大額款項時，一定要嚴格審閱付款合同等文件資料以發現稽查線索，及時進行國際稅收情報交換工作，以利于案件的快速查處。同時，在進行稅收情報交換時要嚴格遵照稅收情報交換工作規程的保密條款，切實保障納稅人的稅收信息安全。

三、調整我國稅收法律法規的幾點建議

（一）積累我國與他國進行涉稅信息交換的經驗

2014年5月，中國在OECD年度部長會上簽署了 《稅務信息自動交換宣言》，雖然此宣言并無法律約束力，但預示著中國國內相關法律可能要為此宣言做出相關調整。此標準主要包括兩部分內容：一是明確各稅收轄區內金融機構所應遵守的盡職調查與報告義務共同標準；二是發布了《稅務當局有關金融賬戶信息自動交換雙邊協定范本》。目前，我國國內法沒有金融機構主動向稅務機關履行調查與報告義務的法律依據。2013年6月，國務院法制辦發布的《稅收征管法修正案（征求意見稿）》第二十八條新增了銀行和其他金融機構應當提供的涉稅信息范圍，并規定涉稅信息管理具體辦法由國務院制定。對違反涉稅信息保密義務的行為處罰較輕，相關法律條款亟待完善。我國與他國進行自動信息交換的經驗有待不斷提升。隨著國際間信息交換網絡的不斷擴大，信息交換的數量和質量均需不斷積累法律和實踐方面的經驗。

（二）強化我國反避稅稅收新規定的落實和管理

2015年，中國制定了非居民間接轉讓財產、一般反避稅、企業向關聯方支付費用轉讓定價管理等多個重要國內領域強化反避稅稅收規定。這些新規將為保障我國稅基、防范利潤轉移筑起一道防護安全網，同時為更好實施CRS等多邊征管協作打下堅實基礎。堅持尊重發展中國家和發達國家的不同差異，靈活應對國際稅改的機遇與挑戰。今后應加強反避稅稅收新規的落實和管理。

（三）推進多邊稅收合作和國內稅制建設

我國今后應將合作重點從大企業稅收管理逐步轉向識別和打擊國際逃稅，將國內國際稅收格局重新整合，關注國際稅收新趨勢、新動向。同時，加大我國稅收的國際化視野，完善國際稅收法制建設。

（四）積極探索與國際稅收情報交換的一攬子稅收法律政策

可依據 “利潤在經濟活動發生地和價值創造地征稅的總原則”，分期、分批選擇一些在中國創造巨大價值、獲取豐厚利潤并將利潤轉移支付到中國境外的國際經濟體安排重點稅務稽查。如在稅收征管環節，一些跨國餐飲住宿企業，通過網絡等第三方支付平臺支付給國際連鎖旅店介紹客人的返點傭金，均暫未在我國的價值創造地申報納稅，造成稅收流失；再如支付給外國的設計費及勞務費等款項也因種種稅收情報交換不及時，而形成稅收稽查新的真空地帶。在新的形勢下，稅務稽查工作一定要搶抓機遇，借助國際稅收情報交換的大平臺來合理平衡規避國際經濟體轉移利潤、不繳或少繳稅款的稅收風險。