注冊會計師“良好”職業判斷的四要素

瑞華會計師事務所　范志偉

注冊會計師“良好”職業判斷的四要素

瑞華會計師事務所范志偉

職業判斷是注冊會計師的靈魂。在人工智能技術日益發達的現在和未來，職業判斷是注冊會計師這一職業存在的價值。海峽兩岸及港澳地區會計師行業交流研討會發布的《注冊會計師職業判斷指南》（以下簡稱“指南”）就這一對職業界至關重要的命題提供了有力指引。指南回答了“什么是注冊會計師的職業判斷”、“什么是好的職業判斷”等重要命題，厘清了實務中的一些模糊認識，對注冊會計師執業實踐具有重要指導意義。筆者通過學習指南，認為注冊會計師的職業判斷至少應具備以下四個要素：

一、有理（Standard），即有標準，有框架。注冊會計師的職業判斷必須是在法律法規和職業標準所組成的框架內進行的。職業標準既包括注冊會計師執業所必須遵守的審計準則體系和職業道德要求，也包括財務報告編制基礎以及其他一些與注冊會計師業務相關的職業規范。離開職業標準框架的約束，判斷就可能具有隨意性，也無法體現注冊會計師職業判斷的專業性。

二、有據（Evidence），即有證據。注冊會計師的職業判斷是建立在準確有效的證據基礎之上的，收集和評價相關信息是職業判斷的基礎。為了做出正確的職業判斷，注冊會計師必須針對確定的問題和目標，收集和評價相關信息。一般來說，需要收集的信息至少包括事實依據、行業及被審計單位的情況等。有效的證據是作出準確職業判斷的前提。

三、有證（Prove），即有論證。論證是注冊會計師把所要判斷的對象與確定的判斷標準進行比較，確定其與標準的符合程度的過程，是作出判斷的過程。注冊會計師的職業判斷強調的是邏輯一致性，是“自圓其說”，邏輯自洽，也是充分體現注冊會計師嚴謹縝密的職業特性所在。

四、有痕（Trace），即要留痕。注冊會計師需要對職業判斷過程作出書面記錄。工作底稿是注冊會計師證明自己工作的立身之本，書面記錄是記錄職業判斷中觀察、思維和決策的主要手段，對職業判斷進行詳細的書面記錄可提高判斷決策的可辯護性，是注冊會計師保護自身的重要手段。