淺析醫院內部控制的規范性

○蔣春艷

（成都安琪兒婦產醫院有限公司財務部 四川 成都 640001）

隨著經濟的飛速發展，內部控制制度作為現代企業管理的重要成果在我國得到了普通應用。以醫院為例，內部控制的建設與完善，也成為了醫院實施內部管理的主要手段和方法。在現階段，強化管理，提升經營效率和效果，以實現醫院內部控制的規范性，應當及時確定內控目標、營造內部控制的良好環境和氛圍、實現內部活動控制的規范性，制定科學、合理的內部控制目標和計劃，使內部控制有序地進行和實現，能夠切實提高醫院的經營管理能力，促進醫院經濟效益與社會效益的實現。

一、醫院內部控制規范性的內容與現狀

首先，醫院內部控制管理模式的規范性。在一些民營醫院中，管理制度仍然需要完善，管理者可能身兼數職，一些管理者既是著名醫生，也肩負管理工作，同時又是醫院的股東。在工作過程中，他們需要考慮多方面的利益，有時便會分身乏術。在市場經濟高度發達的現代社會，很多民營醫院的管理者缺少管理知識，太過注重個人經驗，使管理中出現了諸多漏洞，因此，醫院內部控制管理難以達到預期的標準和要求。

其次，醫院內部控制要素。一般來說，內部控制結構階段將控制環境分為幾個不同的方面，例如，管理哲學與經營方式、組織結構、審計委員會等等，這些內容均屬于醫院內部控制的要素，對于民營醫院來說，相應的管理制度不夠完善，加強這些方面的管理更是迫在眉睫，從實物控制、預算控制到信息控制、人員控制，醫院管理的風險評估逐漸得以呈現，不僅能夠實現有效管理，而且也能夠更加規范地實現醫院內部控制，保證制度的執行力度。

最后，醫院內部控制文化制度建設的規范性。醫院內部文化的建構對于經營發展來說同樣具有重要意義，良好的內控文化能夠助推醫院的進一步發展。在文化制度建構上，并不是一蹴而就的，文化更傾向于天長日久的積累養成，但是需要制定長期的計劃，如戰略目標的制定、經營的理念與宗旨、文化價值觀的培養、管理人員與員工培訓等等，從文化建構的角度完善內部控制的規范性，培養員工的內控意識，讓全體的工作人員都參與到相關戰略的制定中來。

二、醫院內部控制規范性的問題分析

1、內部控制制度執行不力

造成醫院內部控制規范性欠缺的一個重要方面就是內部制度不夠健全，一些醫院對預算的控制并不重視，權責分離實施并未取得預期的進展。財政預算成為一紙空文，在項目實行的過程中隨意改變預算方案，擴大了原計劃中的預算金額，使醫院的經營管理更加困難。在某些醫院，資金的管理也存在漏洞，審批不夠嚴格，一些不具備資金審批能力的工作人員經部門領導簽字后即有可能接觸資金審批的項目，醫院的財務也會通過審核、批準報銷。由于醫院的管理人員通常比較重視經營收入，有時甚至忽略了這些方面的支出，審計部門如果也缺少對資金的監管，醫院的內控制度就難以監管財務情況，藥品與物資庫、成品費用、基建項目的管理同樣如此，有極大的可能存在徇私舞弊的現象。

2、內部控制環境薄弱

由于對管理人員缺少系統的培訓，在真正決定醫院事務的時候，即使從管理者的角度去思考，也會忽視甚至遺漏一些重要的因素。當管理者沒有重視內部控制制度的重要性時，其他工作人員更加難以理解內部控制的重要意義。同時，一些醫院的財務人員僅僅局限于收款的角色，難以實現對財務的控制。權責不明也導致了很多管理者工作量很大，難以估計這一方面的工作，在具體的實踐中，應當將內部控制制度的規范性作為一項工作任務和工作重點納入醫院和個人考核的范圍，保障制度能夠有效地實施。管理者忽視了對政策和信息的上傳下達，造成了很多工作人員不了解各項指標，同時他們的意見也無法通過正常的途徑反饋到上一級的管理人員手中，產生信息不對稱的問題。

3、內部控制監督機制不健全

目前，醫院缺少完善的監督機制來實現內部控制的規范性，主要是指兩個方面的缺少：內部審計和問責機制。內部審計是指醫院的財務人員定時定期對賬目情況進行審計，內部審計是醫院內部最高的標準和規則，醫院要把審計作為醫院財務工作的常態，發現并及時修正會計系統的問題，以及彌補財務上的漏洞。而目前醫院很難保證資金的每一個環節都能夠安全，所以醫院內部要嚴格規范財務管理、明確監督職能，杜絕違法違紀的情況發生。同時，崗位職責的劃分不清致使問責機制難以落實，不同的級別之間、正職副職之間應當如何劃定職責成了追究責任時的難題，正是因為缺少有力的外部監督，內部控制制度在實行的過程中不規范、難以落到實處。所謂的問責機制也只是流于表面，沒有真正起到監督的作用，也沒有維護好內部控制制度。因此，從外部來尋找對內部控制的有力支撐，也是醫院工作的一個方向。

三、醫院內部控制制度構建的建議

1、及時確定內控目標，加大執行力度

在進行醫院的內部控制時，應當完善內部控制制度，科學、合理地制定內部控制目標和計劃，使內部控制有序地進行和實現。第一，應當確保醫療服務的水平滿足國家相關法規政策的規定，滿足患者的需求，使患者滿意。同時也要抓住發展中出現的機遇，發揮行業優勢，根據醫院的實際情況制定合理的內控目標。第二，應當嚴格執行資金的審批制度，嚴格規定哪些人具有審批權，何種情況下可以進行財務審批，對醫院財務的收入和支出進行掌握，確保醫院的資金安全，避免個人盜用資金、徇私舞弊。第三，保證醫院財務系統的有效運行。這樣才能保證其會計審計的質量，讓醫院的管理人員能夠更加精確地掌握醫院自身的運營情況，也能讓利益相關人員對醫院的經營狀況有更加客觀的評價，同時借助于新醫改，逐步實現對于醫務人員的薪資調整，提高醫務人員的數量和醫院的辦事效率。

2、營造內部控制的良好環境和氛圍

在醫院建立良好的內部控制氛圍是實現其規范性的重要保障，只有讓管理人員和工作人員同時認識到內部控制對于醫院發展的影響，內部控制制度才能真正實現完善和規范。例如江西上饒某小型民營醫院在意識到文化建構的問題后，不斷加強對管理者和工作人員的培訓，在經營理念的共同作用下，實現了從醫院的負增長到擴大規模的轉變，其業務收入達到4億元，成為省內著名的民營醫院。因此，要加強醫院關于內部控制的培訓，邀請專家、學者到醫院舉辦講座和學習，使工作人員在日常的工作中落實內部控制制度。在這個基礎上，注重員工的意見，避免管理層建立的“內控制度”與實際工作脫節，不具有指導意義，同時也打擊了員工的工作積極性。完善人力資源制度，明確薪資體系，避免員工徇私舞弊、貪污受賄，使員工的收入更加合理、透明，同時將激勵機制、業績評價引入薪酬設計，提高職工的積極性和主動性。在醫院內部營造良好的內部控制氛圍，從醫院的組織結構、人力資源的建設、上下級信息的溝通協調等幾個層面真正落實內部控制文化，真正實現內部控制的有效性。

3、實現內部活動控制的監管

當制度得以完善和建立，真正具有現實意義的環節在于將制度落實在具體活動中，實現組織機構對每一個項目環節監督。對醫院在實際中的所有業務進行分類，依據每一類業務的具體特征分析其關鍵控制點，有針對性地對每一個環節進行審查監督，以降低風險和加強監督為目的，圍繞關鍵控制點設計相關的內部控制制度。結合每一個項目不同的特點和需求，從貨幣資金、固定資產、成本預算、工程項目、藥品庫存等多個角度分別分析和制定內控制度，實現對人的控制、對物的控制和對業務流程的控制，保障醫院內部控制制度的順利實施。

四、結論

隨著新醫改的實施，盡快建立醫院的內部控制體系，保障內部和外部的協調，從而獲得一定的經營成果是醫院面臨的最新挑戰。在了解醫院內部控制的現狀和問題之后，應當及時完善內部控制制度，將制度轉化為行為，落到實處。按照內部控制設計的目標，結合醫院中各個臨床科室的具體業務特點，明確關鍵控制點和業務流程。同時，為每一類控制活動設計單獨的內控制度，借助于外部環境，加強對內部控制的監督管理，有步驟、有重點地為醫院構建一個完善的內部控制體制，并確保實行中的規范性，以實現內部控制的目標。

[1]祝麗華：關于完善醫院財務會計內部控制的思索[J].時代金融，2015（1）.

[2]車紅娟、王林峰：試析財務管理能力[J].產業與科技論壇，2010（4）.

[3]何順學、羅宗芳：關于完善醫院內部控制體系的探討[J].中國實用醫藥，2009（35）.

[4]萬超瑾：對醫院財務內部控制現狀的思考[J].行政事業資產與財務，2010（11）.

[5]何素華：試論新形勢下加強醫院財務內部控制的措施與策略[J].中國鄉鎮企業會計，2011（3）.