全面預算管理監(jiān)控與內部控制的探討

○徐旭琴

（常州國瑞稅務師事務所有限公司 江蘇 常州 213003）

近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，很多企業(yè)開始實施全面預算管理，全面預算管理也越來越重要。全面預算管理是一種科學的管理方法，不僅能夠促進企業(yè)管理水平的大幅提升，而且能夠降低成本，對企業(yè)是大有裨益的。學術界對于全面預算管理的研究較多，學者們幾乎都承認了全面預算管理的科學性以及對企業(yè)發(fā)展是極為有利的。然而我們細心研究實行全面預算的企業(yè)會發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)的全面預算管理實行并不順利或者是未達到想要達到的效果，這時候有人開始懷疑全面預算管理是否有用，對于企業(yè)是否真的有利，甚至有人開始懷疑全面預算管理是一種錯誤的管理方法。但其實這些看法都是錯誤的，全面預算管理的優(yōu)勢毋庸置疑，但為什么很多企業(yè)實行后會出現(xiàn)反效果呢？這說明企業(yè)的全面預算管理仍存在諸多問題。全面預算管理包含預算編制、預算執(zhí)行、預算控制與調整、預算分析與考評，每一個環(huán)節(jié)都很重要。其中，預算監(jiān)控涉及到預算執(zhí)行的監(jiān)督及考評，以及之后的預算調整，而且預算監(jiān)控反過來會影響企業(yè)的預算執(zhí)行，是很重要的一個環(huán)節(jié)。企業(yè)全面預算監(jiān)控仍存在一些漏洞和誤區(qū)，所以我們要分析如何改善企業(yè)的預算管理監(jiān)控，尤其是在內部控制的條件下。

一、全面預算管理與內部控制的關系

全面預算管理是一項科學的控制行為，它是指企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標，在預測和決策的基礎上以量化的形式，通過預算編制、執(zhí)行、調整、監(jiān)控等活動對企業(yè)未來一定期限內的財務和經(jīng)營情況做出詳細規(guī)劃，是企業(yè)的一種內部管理活動或過程。之所以叫全面預算，是因為它把企業(yè)所有人員、所有環(huán)節(jié)都納入了預算管理體系，實現(xiàn)全方位、全過程的管理模式。由于全面預算需要全員參與，而且是根據(jù)企業(yè)整個戰(zhàn)略目標制定，因此全面預算對企業(yè)的影響重大，全面預算不僅在編制上重要，是否正常執(zhí)行仍然重要，這就需要有力的全程監(jiān)控，在偏離預算時，要及時調整企業(yè)活動。

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》提出，內部控制是受企業(yè)董事會、管理者和其他員工的影響，為取得經(jīng)營效果和效率、財務報告的可靠性、遵守法規(guī)等目標而提供合理保證，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控過程。從內部控制五要素可以看出，內部控制涉及到企業(yè)的各方面，保證公司治理的有效運行，首先保證內部控制的有效性，才能再進一步保障全面預算的有效性。

從以上二者的概念可以看出，內部控制和全面預算有較大關聯(lián)。全面預算是建立在內部控制有效的基礎上的，內部控制保證了控制環(huán)境良好，具有良好的信息溝通水平，并進行有效監(jiān)督，因此才能良好進行全面預算管理。同時，全面預算也能提高企業(yè)的內部控制水平，全面預算需要編制企業(yè)的經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動的預算，在此預算下，企業(yè)提高管理水平，降低企業(yè)成本，進而提高內部控制的有效性。內部控制和全面預算都涉及到企業(yè)的各活動、各方面，強調全員參與，全面預算的編制、執(zhí)行和考核與內部控制的組織規(guī)劃、授權批準控制、預算控制、業(yè)績報告控制等多方面均有交叉重疊，可以節(jié)約企業(yè)的人、財、物，提高企業(yè)的效率。

二、目前全面預算監(jiān)控存在的問題

1、全面預算組織體系不完善

一般來說，全面預算管理通常是由企業(yè)專門的預算管理委員會統(tǒng)籌管理，但目前多數(shù)企業(yè)是沒有專門的預算管理委員會的，全面預算組織體系也是不健全的，并未嚴格劃分制定、執(zhí)行、監(jiān)督究竟由何人執(zhí)行、如何考核、如何獎懲等等。在大多數(shù)企業(yè)，全面預算的編制往往是財務部門一并承擔，財務部門根據(jù)自己的了解作出企業(yè)的預算，然后將指標下達到各個部門，由各部門執(zhí)行。但是，財務部門主要負責日常的財務活動，已經(jīng)是企業(yè)一大重要的活動，如果同時負責全面預算的編制，財務部門人員的工作會加重，會出現(xiàn)分身乏術的問題，即使他們有心做好全面預算，也很難保證全面預算編制的有效性。同時，由財務部門編制預算會使預算失去獨立性，他們負責入賬，又負責編制預算，這二者的職位應該分離以保證預算的有效性。再者，財務人員雖然對財務知識了解，但對企業(yè)經(jīng)營活動了解很少，比如說營銷部門每月應該成本多少、采購部門如何控制成本、生產(chǎn)部門的成本達到多少合適，他們都不能深入了解，這導致編制預算有一定局限性，從而降低預算管理的有效性。企業(yè)全面預算組織體系的不完善會造成諸多問題。

2、企業(yè)重編制輕執(zhí)行

由于大多數(shù)企業(yè)高層管理對于全面預算管理重視程度不夠，認為全面預算管理可有可無，往往認為預算只是做表面功夫，做到大概就可以了。他們往往只重視預算的編制，在預算出來后便吩咐各部門執(zhí)行，年終再看與最初的預算有無差異。對于各部門如何執(zhí)行預算，是否與預算目標相符合，如果不符又是什么原因造成的，是預算編制不對還是執(zhí)行不到位，這些他們都很少關注。管理者這種態(tài)度會使各單位執(zhí)行缺乏積極性，各部門認為高層不重視，那么全面預算應該不是特別重要，他們在執(zhí)行時也只會草草了事，這樣會使全面預算很難到位。其次，全面預算管理要求全員參與、全過程參與，但大多數(shù)企業(yè)并未達到該要求，這也是輕執(zhí)行的一大表現(xiàn)。

3、預算執(zhí)行監(jiān)控力度不夠

由于企業(yè)只關注總預算，而對各分環(huán)節(jié)的預算重視不夠，且對分環(huán)節(jié)的預算缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，并未細分到具體某一環(huán)節(jié)由誰監(jiān)控、怎么監(jiān)控，因此不能實現(xiàn)預算全過程的監(jiān)控。其次，企業(yè)全面預算管理的過程監(jiān)控缺乏科學的手段，制度也并不完善，監(jiān)控力度難以保證。目前監(jiān)控并未對預算流程的執(zhí)行過程做到實時跟蹤監(jiān)測，往往以事后控制為主，難以保證責任劃分到個人，從而更有效地執(zhí)行。

三、從內部控制改善全面預算的監(jiān)控

企業(yè)全面預算與內部控制在很多環(huán)節(jié)有交叉，而且有共同利用的資源，從內部控制方面加強全面預算的監(jiān)控，更能加強企業(yè)的監(jiān)控水平，有效發(fā)揮這兩者的協(xié)同效用。

1、健全公司治理結構，創(chuàng)造良好治理環(huán)境

要達到良好的全面預算監(jiān)控，首先要保證企業(yè)有較好的治理環(huán)境，才能談得上有效實施內部控制，談得上實施全面預算。控制環(huán)境是內部控制的一個重要因素及前提，將會影響內部控制能否有效實施。而全面預算管理也是涉及企業(yè)的各個環(huán)節(jié)、各個部門，若企業(yè)的治理環(huán)境不好，就很難開展全面預算，更別提全面預算的監(jiān)控。因此，企業(yè)應通過加強董事會的權限、保證監(jiān)事會獨立性、確定管理層的權限職責等方式，完善公司的治理結構，進而更好地開展公司的內部控制、全面預算監(jiān)管。

2、完善內部控制體系，構建多層次的預算監(jiān)控主體

為了使監(jiān)控更全面，企業(yè)要構建完善的預算監(jiān)控體系。首先是要有監(jiān)事會的監(jiān)控，第二是財務總監(jiān)的監(jiān)控，前兩層次是內部控制的重要主體，他們負責整體層面的監(jiān)控。第三層次是預算監(jiān)控中心的監(jiān)控，企業(yè)要建立預算監(jiān)控中心，同時要明確中心的責任，預算監(jiān)控中心也是把握宏觀層面的監(jiān)控。第四層次是責任中心的監(jiān)控，包括各部門，如市場部、采購部、生產(chǎn)部等等，每個部門有自己的預算，同樣也要有自己的預算監(jiān)控。前三個層次的監(jiān)控更多偏向整體，但對各責任中心預算如何執(zhí)行卻很難了解，因此需要各責任中心建立自己的監(jiān)控體系，負責最基層的作業(yè)任務及其發(fā)生的成本監(jiān)控，并將它向上報告到預算監(jiān)控中心。通過這四個層次的監(jiān)控，可以對企業(yè)各活動進行全面的監(jiān)控，把握企業(yè)預算執(zhí)行情況。

3、實現(xiàn)“四個結合”的預算監(jiān)控方式

全面預算的監(jiān)控模式不能過于單一，要實行多種監(jiān)控方式相結合，以達到全面監(jiān)控。首先，實行預算執(zhí)行責任中心日常監(jiān)督和責任人監(jiān)督相結合，在預算執(zhí)行機構即責任中心，只有日常監(jiān)督還不夠，責任人也要監(jiān)督。特別是一些不尋常的預算事項發(fā)生時，需要責任人察覺并上報上級。其次，實行專業(yè)監(jiān)管和群眾監(jiān)管相結合，企業(yè)要引進專業(yè)監(jiān)管，遵守特定的流程，利用科學的監(jiān)管方法進行監(jiān)管，同時，專業(yè)監(jiān)管不可能涉及所有方面，群眾監(jiān)管也很重要，若人人都有監(jiān)管意識，預算監(jiān)管會更加全面。要使公司人員都有監(jiān)管意識，可以實行一些獎勵措施，鼓勵那些積極監(jiān)控的員工，從而使企業(yè)能夠形成人人監(jiān)管的企業(yè)文化，對企業(yè)實行全面預算管理有良好的促進作用。第三，實行定期檢查和不定期檢查相結合。定期檢查是必要的，但是不定期檢查可以監(jiān)控到一些不容易發(fā)現(xiàn)的漏洞。第四，實行財務監(jiān)督和審計監(jiān)督相結合，監(jiān)督不僅要查看財務報表，還得實行審計，內部審計部門可以在審計企業(yè)財務的同時，審計企業(yè)的預算結果。

4、突出三種監(jiān)控制度的預算監(jiān)控保證

很多企業(yè)在監(jiān)控制度上存在漏洞，所以企業(yè)要加強監(jiān)控制度建設。其中，在預算監(jiān)控時，要突出三種預算監(jiān)控制度，包括責任監(jiān)控制度、預警監(jiān)控制度、質量監(jiān)控制度。首先，企業(yè)要落實各責任中心的監(jiān)控責任，每個部門要明確自己的任務，在監(jiān)控未完成時要追究應追究的責任中心，落實到個人，從而促進監(jiān)控的執(zhí)行。其次，對于監(jiān)控要有預警，不能等事情發(fā)生了再事后控制，這樣已經(jīng)來不及了，一定要事前有預警機制，在企業(yè)有偏離預算的跡象時，企業(yè)就要有預警，及早發(fā)現(xiàn)就可以盡早作出應對措施，可以及時糾正問題，不至于等問題擴大后一發(fā)不可收拾。最后，質量方面也要有監(jiān)控，因為質量是企業(yè)最核心的東西，它關乎企業(yè)的品牌，是客戶最看重的東西，也關乎企業(yè)未來是否可以可持續(xù)發(fā)展，所以企業(yè)一定要保證質量良好，建立良好的質量監(jiān)控制度。

四、結語

目前，大多數(shù)企業(yè)的全面預算監(jiān)控仍存在一定的問題，但全面預算涉及到企業(yè)的各環(huán)節(jié)及各方面，并不能只局限于改善企業(yè)的全面預算監(jiān)控。有效的內部控制是企業(yè)實行各項管理活動的前提，所以企業(yè)全面預算管理應與內部控制結合，二者相結合，一起改進，相互促進。只要企業(yè)重視全面預算管理的監(jiān)控，企業(yè)的全面預算管理才會實行得越來越好。

[1]張長勝：全面預算管理[M].北京大學出版社，2012.

[2]朱曉東：試論企業(yè)全面預算的控制與監(jiān)督[J].投資理財，2015（10）.

[3]陳留平、黃嬌嬌：試論內部控制與全面預算管理的協(xié)同[J].財會通訊，2011（29）.