集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行體系構(gòu)建和功能轉(zhuǎn)型

○羅廷明

（重慶科瑞制藥（集團(tuán)）有限公司 重慶 400060）

一、集團(tuán)公司的特點(diǎn)及其對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)物，集團(tuán)公司是以母子公司為主體，通過(guò)產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系或者運(yùn)營(yíng)協(xié)作的方式，將多個(gè)企業(yè)組合在一起形成共同利益體。集團(tuán)公司的層次多、規(guī)模大、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，經(jīng)常出現(xiàn)管理幅度和難度大的問(wèn)題，對(duì)其內(nèi)部審計(jì)也提出了新的要求。

1、集團(tuán)公司的組織特征決定內(nèi)部審計(jì)具有戰(zhàn)略性

集團(tuán)公司是包括多個(gè)成員單位，各個(gè)單位之間也存在廣泛的聯(lián)系，特別是資本的聯(lián)系讓集團(tuán)在組織上具有穩(wěn)定性和層次性，集團(tuán)公司成員內(nèi)有核心、骨干企業(yè)，也有一般的企業(yè)，它是一個(gè)具有強(qiáng)大的資源配置和融資功能的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合組織。由于其組織層次較多，制藥集團(tuán)的戰(zhàn)略對(duì)其產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和市場(chǎng)的推廣都有重要的影響，而制藥集團(tuán)本身大藥品種就比較少，對(duì)集團(tuán)的影響比較大，因此要重視集團(tuán)戰(zhàn)略的管理。管理層的戰(zhàn)略決策是否準(zhǔn)確、管控是否有效對(duì)整個(gè)集團(tuán)影響較大。作為旨在發(fā)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管理弊端的內(nèi)部審計(jì)，更應(yīng)當(dāng)獲取有利于提升管理層決策的信息，為集團(tuán)的整體目標(biāo)和管理的提升而服務(wù)。

2、集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)特征決定內(nèi)部審計(jì)的職能擴(kuò)大

制藥集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模普遍較大，且集團(tuán)本身也在不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，收購(gòu)相關(guān)的資產(chǎn)，許多集團(tuán)會(huì)出現(xiàn)跨地區(qū)、部門(mén)、行業(yè)和領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，集團(tuán)公司本質(zhì)上是一個(gè)對(duì)各類生產(chǎn)要素進(jìn)行優(yōu)化組合和配置的經(jīng)濟(jì)組織。集團(tuán)公司的資源配置、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否有效，需要各類監(jiān)督評(píng)價(jià)和服務(wù)咨詢。制藥集團(tuán)本身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)政策法規(guī)較多，一旦出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，影響較大，集團(tuán)生產(chǎn)要通過(guò)GMP認(rèn)證，銷售也需要相關(guān)的資質(zhì)，從研發(fā)至銷售中間經(jīng)歷多次備案、注冊(cè)，需要的資源整合較多。作為差錯(cuò)防弊并提升財(cái)務(wù)真實(shí)性的內(nèi)部審計(jì)，其應(yīng)當(dāng)在各類審計(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)成員單位及集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)不足，提出具體的改進(jìn)措施和建議，促進(jìn)集團(tuán)與成員單位之間的溝通，為成員單位提供必要的服務(wù)咨詢。

3、集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)特征決定內(nèi)部審計(jì)的范圍更寬

和一般的企業(yè)對(duì)比，集團(tuán)單位是一個(gè)非獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體，需要編制合并報(bào)表，成員單位之間也存在大量的內(nèi)部交易，需要考慮內(nèi)部交易是否符合集團(tuán)整體利益。集團(tuán)公司不僅僅有自己獨(dú)立支配的財(cái)產(chǎn)，還有各成員單位之間的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)。因此，這種特征也決定了其內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容更多。相對(duì)于一般的企業(yè)而言，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)包括了合并報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部交易審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)。由于其無(wú)獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)合并報(bào)表審計(jì)可以充分了解集團(tuán)的資產(chǎn)狀況，了解集團(tuán)和成員單位的情況，內(nèi)部交易審計(jì)可以分析成員單位之間的交易是否符合集團(tuán)的整體利益。由于集團(tuán)公司的投融資較多，內(nèi)部審計(jì)還需要做具體的專項(xiàng)審計(jì)。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的功能轉(zhuǎn)型

1、需要服務(wù)于集團(tuán)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)和資源配置優(yōu)化

集團(tuán)公司能夠發(fā)展壯大是離不開(kāi)成員單位嚴(yán)格執(zhí)行好集團(tuán)的戰(zhàn)略，要提升成員單位的戰(zhàn)略協(xié)同性，通過(guò)資源的有效配置，提升集團(tuán)的整體運(yùn)營(yíng)效率和實(shí)力。因此，在制藥集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)中需要關(guān)注成員單位對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行的情況是否存在偏差，保證成員單位之間的戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，開(kāi)展對(duì)人力資源、物料資源、財(cái)務(wù)資源、技術(shù)資源的整合審計(jì)，對(duì)內(nèi)部原材料和中間體的轉(zhuǎn)移價(jià)格、內(nèi)部資金調(diào)配、各類藥品和試劑的客戶信息資源共享、供應(yīng)商資源共享、制藥設(shè)備和原材料的集中采購(gòu)情況進(jìn)行審計(jì)，避免重復(fù)建設(shè)，發(fā)現(xiàn)不足之處，整合有效的資源，提升集團(tuán)的資源配置效率。

2、要服務(wù)于提升公司治理的水平

集團(tuán)公司的治理結(jié)構(gòu)良好與否對(duì)整個(gè)集團(tuán)的管理有非常大的影響，集團(tuán)需要做好相關(guān)的公司治理提升，這樣才能夠持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)集團(tuán)及成員單位的公司治理進(jìn)行評(píng)估，提出相關(guān)的改進(jìn)建議，提升公司治理的效果。內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)與董事會(huì)、外部審計(jì)和管理層的協(xié)調(diào)，共同提升公司治理水平。由于國(guó)家對(duì)制藥集團(tuán)的生產(chǎn)要求較高，制藥集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)還需要關(guān)注內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題。一方面要保證現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地促使組織目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)，減少組織的損失；另一方面也需要對(duì)內(nèi)部控制提出建議，推動(dòng)內(nèi)部控制的培訓(xùn)和自我評(píng)估，對(duì)運(yùn)行中存在的問(wèn)題進(jìn)行疏導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的薄弱點(diǎn)。

3、需要服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理

制藥集團(tuán)公司由于其規(guī)模大、設(shè)備投入和研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入較多，品牌和質(zhì)量危機(jī)如果應(yīng)對(duì)不當(dāng)，對(duì)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響范圍更大，因此需要格外關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn)管理。而內(nèi)部審計(jì)可以在集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，對(duì)集團(tuán)法規(guī)的遵循性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)的有效性等風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)由于其屬于內(nèi)部部門(mén)，獲取的信息更多、更有效，更能夠?qū)?nèi)部風(fēng)險(xiǎn)流程設(shè)計(jì)、執(zhí)行等進(jìn)行評(píng)價(jià)和審查，確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題提供意見(jiàn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)措施的適當(dāng)性、風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，為管理層提供可行的改進(jìn)意見(jiàn)。

三、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行體系構(gòu)建

1、完善審計(jì)的組織架構(gòu)，配置高素質(zhì)的審計(jì)人員

集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮好應(yīng)有的作用，必須有良好的組織支持，該組織必須達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立，提升內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，這樣才能夠更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型和增值。良好的組織設(shè)計(jì)必須在整個(gè)集團(tuán)架構(gòu)中單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，隸屬于董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)，其工作直接向董事會(huì)和管理層當(dāng)局匯報(bào)。這樣的設(shè)計(jì)才能夠擺脫管理層當(dāng)局過(guò)分干擾內(nèi)部審計(jì)的局面，同時(shí)保持與管理層的溝通，可以讓存在的問(wèn)題得到及時(shí)的解決和處理，實(shí)現(xiàn)為治理層和管理層服務(wù)的要求。在具體的執(zhí)行中，除了集團(tuán)層面設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)主管部門(mén)，還需要在成員單位中成立或者派駐相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，與集團(tuán)層面的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行分工協(xié)作，共同服務(wù)于集團(tuán)層面的戰(zhàn)略目標(biāo)。

除了有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)還需要配置相應(yīng)的人員，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)。集團(tuán)由于內(nèi)部的溝通事宜較多，內(nèi)部審計(jì)涉及的事項(xiàng)和范圍較多，需要的人員結(jié)構(gòu)也較多。集團(tuán)需要配置相關(guān)的會(huì)計(jì)人員、計(jì)算機(jī)人員、技術(shù)工程、醫(yī)藥、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面的人員，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)的人員結(jié)構(gòu)，讓其在審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)時(shí)候有必要的人員支持。在審計(jì)的時(shí)候，也可以充分借助外部審計(jì)的人員支持和專家支持。對(duì)于整體人員素質(zhì)的提升方面，首先，集團(tuán)需要從入口把關(guān)，注重綜合能力的考察，觀察其職業(yè)道德，注重內(nèi)審人員的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)；其次，在后續(xù)需要持續(xù)進(jìn)行培訓(xùn)，完善人員激勵(lì)計(jì)劃，實(shí)施優(yōu)秀人員培養(yǎng)計(jì)劃，兼顧新人的培養(yǎng)，注重其業(yè)務(wù)視角的養(yǎng)成，提升隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。

2、有效地整合審計(jì)資源，創(chuàng)新審計(jì)方法和方式

目前大多數(shù)集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)配置的資源和人員都較少，相對(duì)于其負(fù)責(zé)的復(fù)雜審計(jì)任務(wù)而言，集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)可以調(diào)動(dòng)的資源較少。為了完成相應(yīng)的審計(jì)任務(wù)，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)力量必須充分、有效地整合集團(tuán)的審計(jì)資源，創(chuàng)新審計(jì)的方法和方式，保證審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)要充分運(yùn)用集團(tuán)的資源，包括其他部門(mén)的已有結(jié)論和數(shù)據(jù)等。為了充分使用這些資源，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)必須對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，以保證整個(gè)內(nèi)部控制是有效的，這樣才能夠部分保證其他部門(mén)的數(shù)據(jù)可以使用。集團(tuán)要對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行進(jìn)行認(rèn)真的審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部控制的審計(jì)力度，有效發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，提出相關(guān)的解決措施和方案，保證內(nèi)部控制可以持續(xù)提升，這樣其后期所采用其他部門(mén)數(shù)據(jù)的真實(shí)性也得到提升。

除了加強(qiáng)內(nèi)部控制的審計(jì)外，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)還要提升自身的審計(jì)方法，這樣才能夠提升審計(jì)的效率，保證審計(jì)的資源得到充分的使用。目前審計(jì)的對(duì)象也呈現(xiàn)電子化、信息化、數(shù)據(jù)化的特點(diǎn)，這要求集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)向科技型審計(jì)轉(zhuǎn)型。首先，集團(tuán)企業(yè)要充分利用計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代的技術(shù)，開(kāi)發(fā)出合適于集團(tuán)本身的審計(jì)軟件和其他支持性平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)，采用網(wǎng)絡(luò)信息化的手段，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，創(chuàng)建更合理的模型，提升審計(jì)的有效性，降低審計(jì)成本。其次，集團(tuán)企業(yè)需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)模式，充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)，加強(qiáng)事前和事中的監(jiān)控，由事后發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮蟹揽?，提出相關(guān)的建議以避免未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在審計(jì)的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)要就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)與相關(guān)的部門(mén)進(jìn)行溝通，在審計(jì)報(bào)告中要提出相關(guān)的措施，創(chuàng)造相對(duì)和諧的審計(jì)環(huán)境，便于審計(jì)的開(kāi)展。

3、拓展審計(jì)領(lǐng)域，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制

集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)職能的轉(zhuǎn)型，必須向公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域拓展，向管理層提出改進(jìn)的措施。其中一把手的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和離任責(zé)任審計(jì)也是非常必要的，對(duì)于集團(tuán)中的一些重要的投融資和研發(fā)的進(jìn)展投入也要進(jìn)行審計(jì)，為成員單位提供一些業(yè)務(wù)咨詢，提供成員單位內(nèi)部人員培訓(xùn)、輪崗、考核等方面的方案。內(nèi)部審計(jì)人員由于比較清楚整個(gè)集團(tuán)的運(yùn)轉(zhuǎn)流程，對(duì)各個(gè)成員單位的角色和部門(mén)的職能都比較清楚，這種咨詢可以更加有效，可以將其日常發(fā)現(xiàn)的舞弊常見(jiàn)行為傳授給管理層，提升其自身差錯(cuò)防弊的能力，在內(nèi)部控制培訓(xùn)上也可以提升員工對(duì)內(nèi)部控制主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的認(rèn)識(shí)，有效保證內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。內(nèi)部審計(jì)豐富的經(jīng)驗(yàn)也可以用在集團(tuán)制度設(shè)計(jì)上，參與集團(tuán)的業(yè)務(wù)流程再造，參與內(nèi)部評(píng)估和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系建設(shè)，完善能夠?yàn)榧瘓F(tuán)創(chuàng)造價(jià)值的部分，避免集團(tuán)過(guò)去常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)還需要對(duì)市場(chǎng)消費(fèi)者及經(jīng)銷商對(duì)藥品的評(píng)價(jià)信息進(jìn)行收集，對(duì)銷售渠道上的會(huì)議費(fèi)開(kāi)支合規(guī)性及其他市場(chǎng)拓展投入等進(jìn)行審計(jì)，對(duì)主要藥品在醫(yī)藥目錄和醫(yī)保目錄中的投標(biāo)工作進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的持續(xù)審計(jì)。

集團(tuán)企業(yè)由于其特點(diǎn)與其他一般企業(yè)有所不同，因此其內(nèi)部審計(jì)也受到這種差異的影響，目前集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)正在向增值型的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，需要結(jié)合這種職能的變化，提出相關(guān)的措施。本文立足于此，希望能夠?qū)瘓F(tuán)企業(yè)有所幫助。

[1]肖春輝：內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)“提升管理 服務(wù)增值”——訪浙江萬(wàn)豐企業(yè)集團(tuán)公司董事長(zhǎng)李成良[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2014（1）.