關于高校后勤財務內部控制體系的探討

◎ 文/陳 倩

關于高校后勤財務內部控制體系的探討

◎ 文/陳 倩

企業內部控制制度由最初只是審查錯誤的管理制度逐步轉變成了規范企業行為、降低經營風險、提升經營效率的制度。高校后勤實體通過內部控制一系列財務活動的組織策劃中改革思想和原則、重點和方法、目標和步驟，實現程序化、規范化的高校后勤實體管理。

高校后勤實體；財務內部控制；后勤管理模式

一、我國高校后勤實體管理模式

在2000年，國務院以《關于進一步加快高等學校后勤社會化改革的意見》為高校后勤社會化改革的指導文件，在全國范圍內開展高校后勤社會化改革。

（一）高校后勤工作管理模式

高校后勤社會化改革根據高校后勤改革以市場為向導的特點，引進符合發展規律和各方面需求的企業化管理和市場機制，實行績效分配。全國高校依照高校后勤社會化改革中維持學校秩序、提供優質服務、經濟效益和社會效益并存的本質特征，通過實踐探求符合自身特點與實際情況的后勤管理方法。我國高校后勤模式在近幾年的發展中主要有以下幾種模式。

1.獨立法人模式。后勤管理企業化，與學校行政分離，把事、企權利分開，管理處代表學校對后勤進行規劃建設、組織協調、質量監督等。

2.甲、乙方模式。以相互協同的甲、乙方模式將學校后勤和行政企業分開，明確劃分各自權利和職責。甲方后勤管理處為學校后勤職能的管理者，乙方后勤集團為學校提供后勤保障。

3.“老后勤”模式。學校后勤集團是融合了企業化管理理念，集行政、服務、經營于一體的行政部門，性質不變。

4.社會服務模式。引入社會力量增強市場競爭力，通過學校的監督、檢查、管理保證其服務質量。

5.跨校合作模式。建立跨校之間的合作，優化區域性高校后勤資源并合理利用，使服務、經營方式多種多樣，服務對象越來越多。

（二）高校后勤財務工作管理模式

高校后勤財務工作要與高校后勤管理模式相協調，建立可持續發展的高校后勤實體。現如今，我國高校后勤財務工作的管理表現為自己獨立核算和學校財務處核算兩種模式。后勤實體獨立核算有以下幾種方式：1.集中核算，所有下屬部門管理集中、財務人員集中、資金集中、核算集中。2.分散核算，所有下屬部門建設獨立財務機構，自主選拔管理人員，創建符合自身的財務管理方法。3.綜合集中和分散核算，下屬部門一些在集團核算；一些受集團財務部監督，自己進行核算。

目前，大部分的高校都執行更加適合社會外部環境，更加有利于各項工作實施的自己核算模式；少數高校則執行原本的核算模式，但由于其本質未改變，所以存在缺點。

二、建立高校后勤財務內部控制體系

（一）建設內部控制系統的意義

根據COSO內部控制結構和我國內部控制制度，企業增強內部控制與管理、建設規范化企業的關鍵是企業內部會計控制。高校后勤實體需逐漸完善規范的財務管理體系和內部控制制度，增強高校后勤實體財務內部控制不僅能很好管理高校后勤，還能為學校帶來收益，使高校不斷發展。

（二）內部控制體系結構

1.會計制度控制，明晰會計政策和科目，創建符合內部會計控制的完善的會計制度。如今我國高校實體基本上是依照企業化管理模式中的核算模式實現會計核算，這與高校根據自身特色建立的企業和事業會計核算制度在會計制度控制方面出現了很多問題。而這些問題也一直給高校后勤財務人員帶來很多煩惱，想要解決這些問題，應控制好會計政策的選擇、會計科目的設定、會計制度的設置，創立完整的會計制度系統。后勤實體應根據實際情況，從實踐中管理的需求開始，明晰實際施行的會計政策，依照服務、經營、管理要求在施行國家統一的會計制度和準則的基礎上，建立符合自己的細化科目的會計科目體系。

2.財務審批控制，明晰審批人權限、審批程序、責任個有關調控方式依照規定權限和程序進行經費支付業務的辦理。后勤實體的每個部門和有關崗位根據規定權限和流程通過簽署意見，反復核對和審查經濟事宜和業務的可信性、合法性和合理性后決定批準、不予批準或是其他處理。后勤實體各級管理和業務辦理的所有工作人員不得行使權限之外的權利。高校后勤實體制定審批制定的方法：依照級別從上到下進行審批，每一級必須明晰自己可以審批的經濟事宜、經費限額以及有關審批權利限制來制定；每一級專門審批一類經濟事宜，依照專人做專事來制定。為了不出現只有表面的審批和審核，每個部門和有關主管領導在經費審批控制上應基于自己權利范圍內實行業務辦理、驗收、審批，使高校后勤實體內部建立互相制約的控制體系。

3.財務預算控制，明晰經費管理模式，規范預算的制定、審核、下達、實施。后勤財務工作是高校后勤實體預算管理的難點，構建財務管理系統能幫助后勤實體清楚地了解到經費管理模式，達到提升資金可控性和利用效率，減輕資金運用風險的目的。落實預算、保障預算的施行決定預算管理所體現的作用大小。預算控制制度是實行預算控制的關鍵點，后勤實體要學會通過分配、審核、控制內部各部門的經濟來源，使預算管理系統逐步完善，達到制定的目標。

4.財務崗位控制，明晰財會崗位輪換規則，規范崗位輪崗制度；分離財務崗位，建立協同、制衡、監督機制。后勤實體財務內部控制的主要解決方法之一是財務崗位控制，是為了增強內部控制和會計設定與管理。財務崗位控制牽制各部門，防止出現徇私舞弊的現象。財務崗位控制中有關經濟業務需由兩個或兩個以上的部門或工作人員辦理，使得各項業務在部門與部門之間相互監督和制約，各部門應在自己的權限范圍內做事，建立各司其職、各司其責、相互牽制的工作系統。崗位輪換制度也是財務崗位控制的主要解決方法之一。通過崗位在一定時間內輪換，加強職責分工控制的效率，防止在值崗過程中出現問題。

5.財務稽核控制，對一切有關財務工作實行內部稽核，施行獨立客觀的監督和評價活動。部門內部財務稽核在部門之間形成互相監督、牽制的制度，使資產的安全、完整得到保護，使經營活動依照國家有關規定進行，達到提升經營管理水平和效率的目的。現如今，中小規模的財務機構給高校后勤實體內部財務的稽核帶來一些麻煩，但高校后勤實體應明晰設定財務稽核崗位和構建稽核制度是財務稽控制的基本。實現財務稽核控制的方法是通過會計事項控制、會計憑證控制、會計核算控制、經濟業務控制、審批流程控制、預計預算控制、信息匯總控制。達到一定標準的高校后勤實體可以依照會計信息化體系的使用狀況構建局域網稽核，有效利用財務稽核控制的管理、監督、審計職能，提升其工作效率和稽核質量。

6.財務報告控制，通過真實報告財務實際情況保障其合法性、可信性、完善性。通過財務報告控制實現學校后勤財務工作的規范化、制度化、程序化，后勤財務工作能夠有條不紊的進行，使人員適應不斷提升的財務崗位要求，明晰財務崗位的職責；使后勤財務運作的真實情況得到及時報告，對出現的問題快速做出解決方案，通過工作效率。財務報告控制主要體現在財務會計報表控制、財務報告及分析控制、部門財務情況表控制、財務工作總結報告控制、其他財務事宜報告控制、財務崗位工作日志控制這幾個方面。

7.會計檔案控制，根據規定嚴格管理會計檔案的保存、立卷、存檔。傳統會計檔案（紙質會計檔案）和電子會計檔案是會計檔案控制的主要方法。高校后勤實體應根據這兩種方法，規范實施會計檔案的妥善保管、按順序排放，嚴格防范發生損毀、丟失和泄密的行為。會計檔案控制有會計檔案的立卷制度、會計檔案的歸檔制度、會計檔案的保管制度、會計檔案的查閱制度、會計檔案的銷毀制度、會計檔案的信息化制度運用在實際操作中。

8.電算化控制，通過操作內容和權限加強財務核算、監督控制。高校后勤實體信息化控制體現在信息化體系的操作內容控制、操作權限控制、使用環境控制、數據處理控制、軟件開發控制、網絡安全控制、崗位設定控制。安全性是財務控制的核心，對財務工作及人員進行分配，有關人員在權限范圍內行事，保障系統安全運行。

三、結語

高校后勤實體內部控制體系應根據自身情況，多角度審視自身管理模式。通過多方面的內部控制和各種制度不斷規范財務的報告、核算、稽核等程序；通過引用電算化的操作方法，提高部門和人員工作效率；通過內部的權責分明，使內部控制系統得到有效運用，達到完善所構建的高校后勤實體財務內部控制體系的目標。

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[2]陳明雪.學校完善財務內部控制的問題與對策[J].中國集體經濟,2015,13:143-144.

[3]魏麗華.高校財務內部控制中的問題與解決辦法[J]. 財經界(學術版),2015,08:193+195.

（作者單位：南京郵電大學）