企業實施全面預算管理的誤區與改進

◎ 文/吳 曌

企業實施全面預算管理的誤區與改進

◎ 文/吳 曌

全面預算管理是現代企業控制與考評的重要體系。本文結合企業在實施全面預算管理過程中存在的問題，重點研究改善全面預算管理水平的對策，并提出一些具有可操作性的建議。

全面預算；誤區；改進

一、企業全面預算的含義與作用

全面預算管理，是利用預算對企業的財務及非財務資源進行分配、控制、考核，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。全面預算管理對企業決策層最重要的作用是明確責任、衡量風險、控制過程，措施是向執行者明確企業需要達到的總體目標、企業各責任中心的分解目標、為達成目標企業投入的資源，并對實施過程加以控制、考核。

二、實施企業全面預算管理的誤區

全面預算管理引進在我國已有20多年，經歷了普及、完善、提高三個發展階段，隨著國資委《中央國有企業戰略管理》的頒布實施，預算管理已經作為國有企業的經營管理工作的一個必需的程序化工作。但在實際工作中，仍有不少企業為預算而預算，對全面預算在企業管理中的作用、如何安排和實施全面預算尚缺乏深刻的理解，主要體現在以下四個方面：

（一）對預算管理工作理解有偏差

認為全面預算編制只是財務行為。實際上，全面預算管理工作是以銷售預算、為起點，綜合生產預算、成本費用預算、現金收支預算等業務預算，經過加工分析后形成由資產負債預算、利潤預算、現金流量預算組成的企業財務預算。

將預算等同于計劃目標。企業經營層以企業總預算結果的可接受度作為預算上報的依據，不符合預算管理本質要求；各責任中心在編制業務預算時根據下達目標預先設定預算結果，倒逼預算過程，導致預算基礎失真。

各責任中心認為預算是企業單純為了降低絕對成本費用、控制現金支出的手段，忽略了預算協調資源分配的作用，存在抵觸情緒。

（二）預算可行分析可靠性不足

1.銷售預算經不起市場檢驗

由于企業增長目標的預先設定，導致銷售部門在制定的銷售計劃存在與市場信息脫節的狀況，預算指標脫離外部市場環境，預算因素難以被市場接受，直接導致預算的起點存在偏差，影響預算的可執行性。

2.成本費用預算基礎數據不客觀

在以增量法編制預算的情況下，預算編制以以前年度經營活動和歷史成本基礎，確定未來預算指標，對生產經營中的非必要成本費用難以有效識別，造成預算浪費。

以零基法編制預算，在企業轉型或快速擴張的階段，由于缺乏歷史數據指導，難以制定新業務活動的標準成本費用，使預算缺乏客觀性，難以成為過程控制和結果考核的有效基準。

（三）缺乏有效的預算考核導向

當實際經營結果與預算指標出現差異時，考核者往往只對結果差于預算的責任中心實施懲處，對結果好于預算的責任中心實施激勵的同時，未對其預算偏差責任加以懲處，使各責任中心在上報預算時有降低指標的內在需求。

（四）突出短期活動，忽略長期目標

企業突出短期目標的實現，滾動預算的銜接性差。尤其在資源有限的情況下，忽略長期目標，在資源配置上與企業中長期發展規劃不相適應，偏離發展規劃，企業經營活動疲于奔命。

三、企業全面預算管理的改進措施

凡事預則立，不預則廢。全面預算管理作為一種科學的管理工具，使企業一系列經營活動形成可量化過程，對企業的發展具有綱領性引導、控制作用。對現階段企業預算管理中的不足，可從以下六方面實施改進措施，使其發揮應有作用：

（一）強調全面預算管理工作的指令性

企業應成立包含決策層、經營層和基層管理人員在內的預算管理委員會，完善預算制定、審批流程，將全面預算管理作為企業經營活動最重要的綱領，形成企業資源分配、過程控制與結果考核的標準。

（二）提高業務預算的可執行性

企業業務預算應經過上層下達目標、基層上報計劃，雙方相互溝通相互協調的過程，避免出現目標過高，或計劃過于保守的情況，使最終下達目標處于基層單位努力可實現的狀態，提高業務預算的可執行性。

（三）動員全員參與預算全過程管理

全面預算管理是涉及企業資源分配的制度安排，也是生產經營活動的動態監控，提高預算管理全員、全過程的參與性，能有效控制決策風險，提高出現執行偏差時的反應速度，利于配合因素分析法實施獎懲。

（四）提高財務數據全面性、有效性

企業財務信息應盡可能詳實，對于因核算方式改變而造成的影響在預算編制時應追溯調整，避免因基礎據不足或不一致而造成預算差異。

（五）加強成本費用預算的基礎作用

在充分競爭的市場環境中，單位產品所獲得的收入是一定的，成本費用控制間接決定了企業的盈利能力。成本費用預算應以企業建立競爭優勢為目標，成本絕對領先戰略不適宜所有的企業預算管理。

（六）全面預算管理應與企業規模相適應

全面預算管理的目標是提升企業價值，企業實施全面預算管理應與企業的規模、信息化程度相適應，使預算控制的精細程度具有可執行性、經濟性。

[1] 王化成.全面預算管理[M].中國人民大學出版社.

[2] 盧珺.制造企業全面預算管理報告體系設計[M].西南財經大學出版社.

[3] 沈秋媛.基于全面預算分析法的全面預算管理績效評價[]].財會月刊.

（作者單位：中船重工第716所財務部）