作業成本法在電視臺預算管理中的應用

◎ 文/韓 雪

作業成本法在電視臺預算管理中的應用

◎ 文/韓 雪

目前在我國，作業成本法已經被越來越多的電視臺所采用。同時，在電視臺的預算管理中應用作業成本法也是目前的趨勢之一。針對電視臺的實際情況，本文首先對于作業成本法的內涵與來源進行了簡要分析，在對于以作業成本法為基礎的預算管理中對其控制功能的強化做了探討，隨后分析了作業成本法在電視臺預算管理中的應用中的有效性。

電視臺；作業成本法；預算管理

作業核算法則更注重于成本的來源，將非直接成本的歸屬不清等問題建議該方法可以將間接費用依定作業量來進行合理有效的分配，進一步有效地控制作業的成本。對于電視臺來說，以作業成本法為基礎的預算管理模式可以有助于電視臺內部的管理水平的提升、并且有利于優化電視臺的資源配置，加強日常運營中的主動性與靈活性。最終實現電視臺的長期發展目標企業戰略的最后實現。

一、淺析作業成本法的內涵與來源

作業成本法，又可以稱作ABC法。作業成本法指的是在消耗資源時將作業作為主要消耗對象的主體，著重考慮資源動因依據，從而可以科學、合理地把資源成本分配至作業之中，然后以作業動因為依據，把作業成本劃分至相關的產品與服務之中。對于各級電視臺來說，作業成本法的產生與進一步的發展有著十分重要的作用。相較于傳統的核算方法，作業成本法不僅可以跟電視臺正在使用的大部分業務系統相兼容，而且它的操作原理也十分容易上手，建設了相關工作人員的學習成本。

作業成本法的產生可以一直回溯到上個世紀50年代，美國教授埃里克·科勒編著了《會計師詞典》一書。科勒教授首次在書中提出了作業賬戶、作業會計等概念，并做出了初步的定義與相關解釋。而后來在《作業成本計算和投入產出會計》一書中，斯托布斯教授對“作業會計”、“作業”、“成本”等概念作了非常詳實的討論。該著作在會計的理論研究史上有著相當寶貴的價值。但當時作業成本法在理論界和實業界并沒有引起人們的重視。1987年至1989年間，庫伯在《成本管理》上先后發表的四篇論文均提及了作業成本法，并且與卡普蘭共同發表了《正計量成本才能做出正確決策》。這也奠定了作業成本法的發展的基礎，進一步推動了企業成本會計改革的進程，深切地影響了后來的研究者。

本世紀初，計算機開始大規模的應用到企業的生產環節中，并且大幅度提高了生產環節中的自動化、智能化系統的應用比例。受此影響，作業成本法迎來了首次大發展。與此同時，傳統的成本會計卻逐漸體現出其缺點，無法準確核算企業的實際成本。面對這樣的情況，卡普蘭與同事提出了時間驅動作業成本法，這項方法的提出一開始是為了解決在大量運用作業成本法時遇到的一些實際困難。而這種優化修改后的作業成本法模型使得管理人員只需估計每一生產環節的資源需求、產品就可以滿足生產管理的要求，節省對員工生產時間的調查等環節。 因為對于每組資源，時間驅動作業成本法需要考慮到的因素較少，并相對簡單。

這種時間驅動的作業成本法有效地克服了以往一些技術上無法解決的難題，而此類問題都是在進行員工調查時很難避免的。例如當詢問員工各項作業的花費了多少時間，他們所回答的各項作業時間的百分比相加之和一定是100％， 但人不是機器，或多或少一定有被浪費的時間。而時間驅動的作業成本法就可以更好地對于此類在復雜真實的作業情況中出現問題進行解決。

二、以作業成本法為基礎的全面預算

（一）以作業成本法為基礎的全面預算的執行環節

從本質上來看，以作業成本法為基礎的全面預算編制是一種較為完備的參與式編制過程，故而在執行以作業成本法為基礎的全面預算時，工作人員的主觀能動性會被極大地調動起來。從這個角度看，負責執行以作業成本法為基礎的全面預算的人員也實現了自身價值。此外，以作業成本法為基礎的全面預算在執行過程中需要及時發現問題，及時分析問題，及時解決問題。并且需要注重完成對于以作業成本法為基礎的全面預算的優化、改進工作。

（二）以作業成本法為基礎的全面預算的控制環節

一般來說，作業成本法中聯系最為緊密的兩個因素就是控制以及規劃，在這其中的預算控制體現出一種類似回歸性特征的特點。當預計結果與實際結果在進行比較之后，就會發現以作業成本法為基礎的全面預算的編制與執行過程中仍存在的缺陷。之后再采用一些較為有效的方法與措施，有針對性地對發現的缺陷與問題進行改進，從而繼續推進以作業成本法為基礎的全面預算可以順利進行。而規劃具有一定的前瞻性的特點，也就是為了專門的目標的實現而指出提供相應的指導性方向[1]。

目前，對于以作業成本法為基礎的全面預算控制，各級電視臺應當將事前控制作為其的重點考慮環節。這里指的是電視臺需要確定作業成本預算的具體目標，并針對電視臺的運營模式與發展策略進行量化工作，以將其總結、歸納為可以進行審核、檢驗以及測量的分段式的目標，并在未來的工作中按計劃達成目標。對于各級電視臺來說，不僅需要滿足服務對象的各式各樣的要求，更要同時注重經濟收益與社會效益的價值，最終的運營工作目標即是將兩者盡量做到可能的最大化。在電視臺的長期發展戰略中，以優質的多樣化節目最大化滿足受眾的需要并提高其經濟效益與社會效益是其出發點與歸宿，然而在實際情況中，實現兩者的協調一致還需從受眾需求出發，并以此作為促使電視臺效益提高的措施與契機。

電視臺需要對于以作業成本法為基礎的全面預算的事中控制同給予同樣的重視程度。事中控制的應用可以幫助我們對于目標在執行過程中產生的問題做到及時的發現，一邊對于以作業成本法為基礎的全面預算進行改進與完善。這樣對于作業成本預算目標的實現可以更加有效地提供依據，有助于更加徹底地避免造成電視臺的資源浪費等現象的發生，最終實現電視臺作業成本的降低。

三、作業成本法對電視臺預算管理的重要作用

資源被作業消耗、作業被產品對象消耗即作業成本法的基本管理原則。由于資源、作業與產品對象間存在連鎖關系，因此分析電視臺的作業鏈具有十分重要的作用。通過對作業中心內容進行明確劃分，并把握作業在資源歸集于產品對象過程中的核心位置，以資源動因作為依據將電視臺的資源歸集到對應作業中，從而對作業成本進行計算。以作業動因作為將作業成本分配到成本對象的過程中主要包括如下步驟：

（一）明確作業范圍及其中心位置。對作業進行劃分和確認不僅是對電視臺成本進行計算的前提，同時作業也是電視臺成本歸集的基本單位及中心。由于大量的作業會使得工作量增加，而傳統的成本計算方法效率及計算精準度較低，因此，以成本對應效益為原則的作業成本法在電視臺預算管理工作中體現出明顯的優勢。該方法通過對電視臺的工作流程及其作業鏈進行深入分析和研究從而劃分出作業中心，對其下面的作業進行細分，并使計量成本與精準度能夠保持平衡，以電視臺的經營活動等為依據確定主、次要作業，以實現合理分配成本的目的[2]。

（二）通過利用作業成本法對電視臺運營中消耗的資源進行歸集和分類可以將資源的實際使用情況真實地反映出來，其中包括被消耗的具體資源以及其消耗方式等。

電視臺資源主要包括人力、貨幣、動力及廠房設備等資源。以資源使用情況作為依據將資源成本歸集到與電視臺作業組織結構相結合的資源庫中，從而對資源庫的成本分配與其關聯作業進行對應。

（三）對電視臺的資源消耗情況進行分析后能夠對資源動因進行確定并計算出作業成本。

各種資源的具體信息都能通過總分類賬進行查詢，以資源動因作為將資源庫成本分配到對應作業的依據，能夠有效提高電視臺資源的利用率。其中，部分資源可以直接歸屬到產品對象中并將其納入產品的成本，還有一部分資源作為單純被某項特定作業消耗的資源應直接計入與其相關的作業成本中。同時還存在部分具有共同性的資源，在電視臺的經營活動中為多項作業服務，此時需要根據合理的資源動因將其分配到合適的作業成本中去。

（四）對作業動因進行選擇并將作業中心分配到相應的成本對象中。

由電視臺財務管理部門的相關工作人員對成本動因進行確定，將作業中心與成本對象間的直接關系作為選擇的依據，將其中具有代表性的因素突出，同時成本動因應具有一定的易懂性與簡單性。

四、結束語

綜上所述，隨著我國社會經濟得到了進一步的發展，與此同時，我國的各級電視臺開始了轉型工作與針對自身的改革工作，這就使得各級電視臺開始更多地認識到作業成本法對于電視臺預算管理的重要意義。作為一種新式的核算方法，作業成本法的計算方法固然較為繁雜，但是相較于傳統的核算方法，作業成本法還是擁有著十分重要的優勢。

[1]何一波.關于電視臺財務預算編制工作的思考[J].財經界,2012,(12).

[2]陳雯霞.淺談財務管理如何為區級電視臺發展服務[J].當代經濟,2012,(16).

（作者單位：邯鄲廣播電視臺）