英國稅收征管制度及啟示

張 青 宋煒霞（甘肅省國家稅務局 甘肅 蘭州 730030）

英國稅收征管制度及啟示

張 青 宋煒霞（甘肅省國家稅務局 甘肅 蘭州 730030）

本文系統介紹了英國納稅人自我評定制度、信用體系建設、客戶服務理念、分類管理模式、稅務代理等。在此基礎上，提出了建立我國納稅人自我評定制度、完善涉稅信息管理機制、構建納稅服務體系、加強稅源分類管理、規范稅務代理行業等建議。

英國 稅收征管制度 認識 啟示

經過兩百多年的設計和完善，英國逐步形成了嚴密、規范、成熟的稅收征管制度和運作模式。其經驗對于我國建立科學嚴密的征管體系，推進稅收現代化，有著一定的借鑒意義。

一、英國稅收征管制度的特點

（一）自我評定制度明晰征納權責

英國1994年的財稅改革立法確定了納稅人自我評定制度。其主要特點是明晰納稅人和稅務部門的權力義務。納稅人自主評定其稅收義務，自行估稅申報；稅務部門對納稅申報進行稅收評定，通過審核、審計等措施對申報作出確認或調整。在納稅人自我評定這一基本制度下形成了納稅人自評自繳，稅務部門稅收評定、稅款征收、違法調查、爭議處理的稅收征管基本程序。

（二）健全的信用體系奠定稅源管理扎實基礎

英國信用體系健全，為稅務部門獲取納稅人涉稅信息提供了保障。一是稅務部門獲取信息渠道廣泛，銀行支付系統、公司登記網站、雇主對雇員工資的申報、會計師在報告中對納稅人信息的披露等,都是稅務部門獲取信息的重要渠道。二是限制現金流通量。在英國，現金交易很少，付款多用支票或信用卡，納稅人來往賬目在銀行非常清楚。三是銀行支付系統對稅務部門開放，稅務部門因此掌握了完整的交易信息，為稅收征管打下了堅實的基礎。四是建立了涉稅信息報告制度。法律規定銀行、財產保險等部門必須向稅務部門

提供信息。稅務檢查官可以向銀行發出通知，銀行要在規定期限內提交某一年度內通過銀行支付的尚未扣繳所得稅的全部存款利息報表，提供收款人的姓名和住址，注明利息的數額。稅務部門可以要求銀行提供任何人從英國證券獲得收益的資料。五是納稅人的稅號與保險號碼同時與工商登記、銀行信用、社保繳納等相關領域緊密鏈接，憑稅號就可以找到銀行信用記錄、社保繳納記錄等信息，為比對納稅人申報信息提供了大量的第三方信息。六是政府設立的網站要求所有登記注冊的企業必須披露企業人員、財務等相關信息，任何人可以通過網址付費查詢想了解的企業相關數據和人員資料，稅務部門對待主動披露信息的納稅人處罰力度輕于其他未披露信息的人。

（三）以服務促進納稅遵從

英國稅務部門在納稅服務方面，成功地移植了企業客戶管理理念。稅務部門內部設立客戶關系經理，既負責協調稅企關系，及時化解征納雙方認知差異或誤解，又加強對企業營運的了解，有針對性地改善稅收管理。不僅提高了稅務部門的效率和服務質量，降低服務成本，還增強了稅務部門的辦公透明度，改善與納稅人之間的關系，促進了納稅遵從。

（四）實施納稅人分類管理，提高征管質效

英國根據納稅人對稅法的遵從程度和企業規模兩個標準對納稅人進行分類管理。對遵從度較高的納稅人,開發互動工具使客戶能夠自我服務，以盡量減少服務總成本；對遵從度較低的納稅人,使用風險工具干預違規行為，實施稅務檢查和審計，產生威懾，讓遲繳或不申報的納稅人承擔嚴重后果。英國非常重視對大企業的服務管理，對全國排名前2000位的大企業派駐客戶關系經理，與企業共同辦公，開展專家指引、風險評估、溝通反饋、優化流程、稅收審計等工作，核心是開展風險評估，引導納稅遵從；對中小企業通過歷史記錄審計發現是否存在風險，經過風險評估發現存在的稅收問題。

（五）稅務代理行業管理健全，實現多方共贏

在英國，稅務代理行業發展歷史較長，社會認可度高。英國稅務部門對于稅務代理行業的監督管理比較嚴格，依據法律對稅務代理行為進行強制約束和規范，對于稅務代理的不端違規行為處罰嚴厲。英國稅務代理的行業管理以特許注冊稅務師公會為主，行業管理制度健全。英國稅務代理機構具有較強的獨立性、較高的客觀公正性和可信任度，內部運作規范，品牌形象良好。他們依靠專業優勢，積極與稅務部門合作、為納稅人服務、為修改稅法建言，走上了一條獨立發展道路。

二、英國稅收征管制度的啟示

明晰的納稅人自主評定制度、健全的社會信用體系、先進的客戶服務理念、科學的分類管理制度和獨立發展的稅務代理，形成了英國稅收征管的鮮明特點。我們應當立足國情，分析借鑒英國的經驗,不斷提高我國稅收征管現代化的水平。

（一）建立符合我國實際的納稅人自我評定制度

英國納稅人自行估稅體系完善，納稅人根據稅務部門的申報提示，在申報期內根據實際情況進入自行申報系統，填報各項應稅行為和指標，最終系統自動估算出應納稅額，稅務部門只需要根據納稅人填報的各類應稅行為和指標進行審核即完成了稅收評定工作，優化了征納稅收成本，提高了征收效率。結合我國實際，首先，稅務部門要轉變思想，更新理念。要把誠信納稅作為稅收管理的基礎，使“繳稅是納稅人自己的事”這一理念貫穿于稅收管理制度制定、業務流程再造、以及日常工作的方方面面。其次，厘清征納雙方權利義務。還權還責于納稅人，精簡稅收行政審批事項；優化、簡化辦稅流程；簡并規范涉稅文書報表；減少直至取消納稅人申報前的各種核準性、監管性制度安排和管理活動。第三，強化納稅評估。有納稅人自主申報，就應有稅務部門的納稅評估。要進一步明確納稅評估的法律地位；統一規范納稅評估流程；完善優化納稅評估指標；提升稅務部門涉稅風險應對能力，促進稅收遵從度的提高。

（二）完善涉稅信息管理機制

英國稅務部門獲取信息渠道廣泛，與稅務部門信息共享的銀行支付系統、政府主導的公司登記網站、雇主對雇員工資的申報、會計師在報告中對納稅人信息的披露等都是獲取納稅人重要信息的渠道。針對我國“信息管稅”的現狀，首先，要加強頂層設計，在法律制度層面保障涉稅信息的獲取。限制現金流通量，建立以政府為主導的銀行信息和支付信息披露機制。其次，要完善第三方涉稅信息報告制度。著力解決征納雙方信息不對稱的問題，提高稅收風險監控識別水

平。第三，要加強涉稅信息的管理。按照信息需求、信息搜集、信息存儲到信息加工、信息分析、信息利用和信息反饋等環節，制定統一規范的業務管理流程，強化內外信息分析利用，以穩定持續、真實可靠的信息數據支撐納稅服務、稅收征管。

（三）構建優質便捷的納稅服務體系

英國稅務部門納稅服務的主導思想是服務于納稅人，實現在納稅事宜上雙贏的目標。目前我們提倡的納稅服務理念還局限于服務納稅的層面，既沒有充分體現出尊重納稅人，也使得征稅人的權威性不夠。借鑒英國納稅服務客戶管理，我們應該樹立符合我國國情的現代化納稅服務理念。一是樹立征納雙方法律地位平等的理念，正確理解和把握納稅人的合法合理需求。樹立以客戶為導向的工作理念。二是建立健全納稅服務體系。以法治、規范、遵從、減負、增效、維權為重點，建設有效提升納稅人滿意度和稅收遵從的納稅服務體系。三是提高納稅服務水平。重點是在服務手段、服務形式和服務內容上實現新的突破。

（四）加強稅源分類管理

英國對稅源的分類管理，使得個性化、專業化管理手段得以體現，稅收成本得以有效控制。針對目前我們管理層級繁雜，專業人員配置不當，征管質效不高等問題，應當因地制宜，合理劃分稅源類別，研究制定扁平化的管理層級，探索風險管理運行模式，培養和配置專業化管理人員。一是要因地制宜，科學分類。要根據經營規模、行業和涉稅風險程度，對管理對象進行科學分類。二是在稅源分類分級管理的基礎上，形成以風險管理為導向的高效運轉的稅收管理閉環體系。三是要不斷創新管理手段，對不同管理對象實施差異化非均衡的管理手段，提高稅收管理的有效性和針對性。四是實行大企業管理機構實體化，積極探索團隊化管理、風險管理新模式，為大企業提供個性化服務，提升其稅收遵從度。五是要優化征管資源配置，完善培養和人才選撥任用機制，提高稅務人員的征管水平。

（五）規范稅務代理行業管理

英國的稅務代理機構，作為聯系征納雙方的橋梁，其獨立性、專業性、公信度為促進稅收征管水平的提高發揮了重要作用。借鑒英國經驗，我們應當進一步促進我國稅務代理行業在促進稅收征管效能方面的積極作用。一是獨立性。稅務代理的獨立性是其健康發展的根本。要堅持政企分開，稅務部門和代理機構徹底脫鉤，割斷利益關系。保證稅務代理機構在獨立、規范、公正的原則下，面向社會、面向納稅人獨立行使代理職責。二是規范化。應建立健全稅務代理的基本法律法規及管理制度，形成稅務代理法規體系。解決稅務代理管理體制不完善，機構不健全，工作不到位的問題。加強行業協會建設，提升行業自律管理能力，發揮行業協會的積極作用。加強對稅務代理機構指導督促，使之建立健全各項工作流程、操作規范和服務制度。三是服務好。對于稅務代理行業，不僅要加強監督管理，更要依法保護，積極服務，支持其健康發展。為稅務代理機構及時全面提供稅收政策及管理信息，使之及時了解政策規定。根據稅收征管業務的需要，支持稅務代理機構依法拓展代理項目，加強與中介機構的合作，達到征納代三方共贏的目的。

責任編輯：王 平

Tax Collection and Administration System in UK and Its Enlightenment to China

Qing Zhang & Weixia Song

This paper systematically introduces the tax collection and administration system in UK, including taxpayer selfassessment system, credit information system building, customer service philosophy, classification administration model and tax agent system. Based on this, this paper puts forward some suggestions on establishing Chinese taxpayer self-assessment system, improving the management mechanism of tax-related information, establishing tax service system, strengthening the classification administration of tax source, standardizing the industry of tax agent and etc.

UK Tax collection and administration system Research Enlightenment

F810.42

A

2095-6126(2015)02-0056-03