主編視點

主編視點

中國稅務機關打擊國際逃避稅的行動緊鑼密鼓。國家稅務總局繼去年底推出《一般反避稅管理辦法（試行）》，又于2月3日發布了《關于非居民企業間接轉讓財產企業所得稅若干問題的公告》（簡稱“7號公告”），對非居民企業間接轉讓中國財產適用一般反避稅規則的范圍等做出明確規定。

改革開放以來，中國吸引了大量外資。境外投資者對中國的投資，除了采取直接投資方式，采取間接投資方式的也不少見——即先在境外設立中間控股公司，再由境外中間控投公司投資和持有中國公司股權和資產。與之相對應，境外投資者將其投資退出中國市場的方式或調整投資布局時，亦有直接轉讓和間接轉讓兩種不同形式。而我國現行稅法對境外投資者的直接轉讓所得征收企業所得稅，對間接轉讓所得因不能認定為歸屬于中國境內機構、場所所得或來源于中國境內所得，不征收企業所得稅。由此，一些境外投資者亦即非居民企業就將直接轉讓包裝成間接轉讓，規避繳納我國企業所得稅。

針對這一稅收漏洞，2009年12月，國家稅務總局發布了《關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號，簡稱“698號文”）。698號文明確，境外投資方通過濫用組織形式等安排間接轉讓中國居民企業股權，且不具有合理商業目的，規避企業所得稅納稅義務的，主管稅務機關層報國家稅務總局審核后，可以按照經濟實質對該股權轉讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外中間控股公司的存在。簡要言之，就是實行“穿透”原則，稅務機關將非居民企業不具有合理商業目的的間接轉讓交易重新定性為直接轉讓交易，從而行使我國稅收管轄權，保護我國稅收不受損失。

698號文的出臺引起了社會各界較為強烈的反響。由江蘇省國家稅務局和揚州市國稅局依據698號文查處的第一起此類稅案被世界著名的《國際稅務評論》雜志選為2010年度全球兩大重要稅收事件之一。698號文之所以引起如此重大影響，實質在于中國稅務機關運用法律手段實現了打擊國際反避稅的重大創新和突破。在揚州案例的影響下，中國稅務機關開展了一系列間接股權轉讓案件調查，取得了突出成果。

與698號文相比，7號公告在很多方面進行了重大改變：一是擴大了適用范圍，將698號文僅適用非居民企業間轉讓股權行為擴充到間接轉讓中國機構場所財產交易和間接轉讓中國不動產交易；二是完善了“合理商業目的”判斷標準，提升了執法的規范性，增強了納稅人遵從的確定性；三是對集團內重組業務設置了安全港規則，為集團重組業務提供了稅收確定性便利；四是明確了納稅義務發生時間；五是明確了扣繳義務人，使非居民企業間接轉讓中國財產的相關利益方了解各自的法律義務。

7號公告從內容和程序等方面對非居民企業轉讓中國財產稅收管理進行了更細致和明確的規范，是中國國際稅收管理主動適應國際稅收發展大勢和中國開放型經濟發展的積極探索，對提高中國稅收的國際影響力,保護中國稅收的國家權益具有深遠的意義。