企業(yè)所得稅納稅籌劃探究

摘要：納稅籌劃是企業(yè)財務管理中的一項重要內(nèi)容，是實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標的必要手段之一，企業(yè)所得稅是以營業(yè)收入扣除營業(yè)成本、營業(yè)費用和營業(yè)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象的一種稅種，是盈利企業(yè)普遍繳納的稅金。

關鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收優(yōu)惠

1. 企業(yè)所得稅的基本理論

要探究企業(yè)所得稅納稅籌劃，首先應對企業(yè)所得稅有一定的了解，下面筆者將從其定義、特征、及其稅制現(xiàn)狀三方面來進行簡單闡述。

1.1企業(yè)所得稅的定義

企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。

1.2企業(yè)所得稅的特征

1.2.1以所得額為課稅對象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)濟效益的影響

企業(yè)所得稅的課稅對象是總收人扣除成本、費用后的凈所得額，凈所得額的大小決定著稅源的多少，總收入相同的納稅人，所得額不一定相同，繳納的所得稅也不一定相同。

1.2.2征稅以量能負擔為原則

企業(yè)所得稅以所得額為課稅對象，所得稅的負擔輕重與納稅人所得的多少有著內(nèi)在聯(lián)系，所得多、負擔能力大的多征，所得少、負擔能力小的少征，無所得、沒有負擔能力的不征，以體現(xiàn)稅收公平的原則。

1.2.3實行按年計算，分期預繳的征收辦法

企業(yè)所得稅的征收一般是以全年的應納稅所得額為計稅依據(jù)的，實行按年計算、分月或分季預繳、年終匯算清繳的征收辦法。對經(jīng)營時間不足1年的企業(yè)，要將實際經(jīng)營期間的所得額換算成1年的所得額計算繳納所得稅。

2. 納稅籌劃的基本理論

其次，要對納稅籌劃有一定的認識，主要從其定義、特征和原則三方面來看。

2.1納稅籌劃的定義

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。

2.2納稅籌劃的特征

2.2.1行為的合法性

納稅籌劃是在合法條件下進行的，是在對國家制定的稅法進行比較分析研究后，進行納稅優(yōu)化選擇。從納稅籌劃的概念可以看出，納稅籌劃是以不違反國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提，否則，就構(gòu)成了稅收違法行為。

2.2.2時間的事前性

事前性指納稅人對各項納稅事宜事先做出安排，在各項經(jīng)營活動發(fā)生之前就把稅收當作一個內(nèi)在的成本做出考慮。納稅行為相對于經(jīng)濟行為而言，具有滯后性的特點：如企業(yè)實現(xiàn)銷售后，才有增值稅或銷售稅的納稅義務；收益實現(xiàn)后，才計算繳納所得稅；取得財產(chǎn)后，才繳納財產(chǎn)稅；等等。

2.3納稅籌劃的原則

合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的擦邊球，納稅人只有深刻理解、準確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節(jié)稅”越多，處罰越重。

前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務管理活動，是企業(yè)運用稅法的導向作用，通過事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等進行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達到減少或降低稅負的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，注重于事先籌劃，如果經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成定局，就無法事后補救。

3.企業(yè)進行所得稅納稅籌劃應做的的事前準備工作

針對上述企業(yè)所得稅納稅籌劃容易陷入的誤區(qū)，企業(yè)在進行具體的納稅籌劃前，應做好以下的準備工作。

3.1深入了解企業(yè)自身

熟悉企業(yè)自身的基本情況是進行企業(yè)稅務策劃時的必備前提，對此就要從企業(yè)的行業(yè)特點、組織形式、財務情況、投資意向和對風險的態(tài)度等幾個角度進行考查，即“知己”。

3.2加強新企業(yè)所得稅法的學習

稅務籌劃的基礎是對稅收政策稅收法規(guī)的理解，因此在設計籌劃方案之前對相關法規(guī)的深度領悟相當重要，即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓班或是自學的形式為籌劃做好準備。在企業(yè)財力允許的范圍內(nèi)，建議采取參加培訓班的形式。

4. 企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體方法

4.1合理確認收入

企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的具體形式是多種多樣的，但總體上有三種類型：現(xiàn)銷方式、賒銷方式和預收貨款方式。不同的結(jié)算方式其收入的確認時間有不同的標準。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

4.2及時合理的列支費用支出

及時合理的列支費用支出主要表現(xiàn)在費用的列支標準、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進行費用列支應注意以下幾點：

4.2.1發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票

企業(yè)發(fā)生購入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

4.2.2費用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票

例如某企業(yè)在酒店招待客人的費用支出，只有收據(jù)而沒有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費用不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時發(fā)生的運費支出，沒有向運輸業(yè)主索要運費發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。

4.2.3費用發(fā)生及時入賬

企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。所以在費用發(fā)生時要及時入賬，比如，2008年10月發(fā)生招待費取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。

4.3合理利用虧損彌補

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定，“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不利超過5年?！奔{稅人前5年內(nèi)發(fā)生的虧損，在用本年度的所得彌補時，并不影響企業(yè)本年度的會計利潤，這是因為彌補虧損在會計上并不作專門的賬務處理，在本年度實現(xiàn)的稅后凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶時，企業(yè)以前年度的虧損自然得到彌補。

總的思路是企業(yè)應合理安排虧損和盈利，將虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定用好用足，以便充分享受到稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。需要注意的是，企業(yè)的年度虧損和盈利是按照稅法的規(guī)定計算出來的，不得違反稅法的規(guī)定隨意的調(diào)整利潤。

總之，企業(yè)所得稅納稅籌劃是一項綜合性的、復雜的工作，涉及面廣、難度大，進行納稅籌劃，可以采用多種不同的技術(shù)手段，當然，必須合規(guī)合法，在此前提下，納稅人應充分考慮具體情況和政策來運用，并要注意各種技術(shù)之間的相互影響與配合運用，以更好地完成企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作。

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