持續霧霾天氣下我國環境會計信息披露的研究

劉盛蓉

摘要：2013年，霧霾天氣大面積集中爆發，大氣污染已經到了危險極值，環境治理和保護到了刻不容緩的地步。企業作為經濟活動的主體和重要污染源頭，對防治環境污染、對外披露全面的環境會計信息承擔著不可推卸的社會責任。我國現行的環境會計信息披露還處于初級階段，未來還有很大的改進空間。

關鍵詞：環境會計；信息披露；社會責任報告

中圖分類號：F426.82 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）10-0130-02

一、環境會計信息披露概述

環境會計信息披露是指企業將其經營活動影響環境的信息，以及環境活動對企業經營、財務等方面產生影響的信息，通過年報和社會責任報告等渠道進行對外披露。在環境會計核算體系中，信息披露不僅是企業保護環境、防治污染對其經營成果和財務狀況產生影響的財務信息和環境活動對企業產生影響的非財務信息的加工處理結果，也是對無法確認計量的環境信息的進一步補充。

（一）環境會計信息披露的內容

1.環境財務信息

環境財務信息是指企業的環保行為對其經營成果和財務狀況產生影響的、可以用貨幣計量、反映在會計報表中的信息，由環境成本、環境負債、環境資產、環境收益等四個要素構成。[1]環境成本是指企業因承擔污染環境責任而產生的損失，和為防止或整治環境污染、保護生態環境支付的費用；[2]環境負債是指企業因破環生態環境而將要承擔未來支出的罰款、賠償和修復等法定義務；[3]環境資產是指企業購置或建造的環保用途的固定資產、專利和非專利技術等無形資產，及資源開采和排污權等有關權利；環境收益是指節能減排獎勵、財政撥款和補貼、廢品改造收入。[3]

2.環境業績信息

環境業績信息是指企業開展環保工作措施的效果，披露形式為實物量單位或文字描述。例如，環境法規政策的執行情況、環境機構和人員的設置情況、三廢排放量和廢物處置量等。

（二）環境會計信息披露的形式

結合我國初級階段的國情，我國企業環境會計信息披露應采取分散與集中模式交叉并行。集中模式是指編制獨立的環境信息報告，包括報表、附注和其他報告，這種高級方式能夠全面、集中披露環境會計信息，但是難度較大，而日本等發達國家在編制獨立環境報告方面已經比較成熟。[3]我國企業的通用做法是采取分散模式，即在財務報表及附注和重要事項、董事會報告中分別披露財務信息和業績信息。[4]

筆者認為，最佳方式應為新增一張報表專門反映環境財務信息，同時開辟專欄反映環境業績信息，能同時保證信息和傳統報表體系的完整性。

二、環境會計信息披露的問題

（一）環境會計信息披露的現狀

總體來說，我國企業環境會計信息披露的比例較低。高耗能污染行業的披露比例能達60%以上且逐年遞增，電力、造紙、印刷披露最為全面，而低污染行業占比還不到20% 。[4]

1.披露形式

重污染行業的年報中，定性描述方式占優勢地位，低污染行業則相反，但二者均是以定性描述和貨幣性披露形式為主。

重污染和低污染行業的社會責任報告，均是以定性描述占絕對優勢，非貨幣性數量披露次之。

2.披露內容

總體來說，環境績效信息的披露比例遠遠高于環境財務信息水平。重污染行業的環境績效信息披露狀況顯著改善，且主要集中在環保政策和環保理念上；其所披露的環境財務信息也更加豐富全面，前三位分別是政府補助、治污投資和排污費。總之，環境績效信息的披露比例遠遠高于財務信息水平，定量信息披露不甚理想，主要集中在節能降耗和三廢排放等。[5]

（二）環境會計信息披露存在的問題

2.信息分散、可比性差

由于缺乏統一的環境會計規范，企業披露的環境績效信息較為散亂；雖然環境財務信息在報表附注中較為集中，但時常出現報表附注的多個項目同時提及同一事項，不能為信息使用者提供總括性描述。[1]

企業根據自身偏好自行選擇披露形式和內容，導致不同企業和同一企業的不同年份之間披露的環境會計信息差別很大，很難開展橫向和縱向分析，信息可比性差。[6]

2.信息披露不規范

眾企業僅對環保方針、環保守法等內容輕描淡寫，對于環境污染治理和環境管理的具體措施、效果和資金投放情況等缺少詳細說明；披露內容盲目抄襲大公司；同一信息在不同載體中多次重復出現。[5]

對于造成的環境事故和罰款賠償等負面信息，企業鮮有披露，進而導致信息使用者不能全面了解企業的環境績效信息，從而可能做出錯誤判斷。

3.自覺性披露比例偏低

由于缺乏強制性披露要求，加之企業的環保意識淡薄，導致我國企業自愿披露環境會計信息的比例偏低，大部分都是在發生重大事故后才披露相關信息。

三、完善環境會計信息披露的對策建議

（一）加強政府對環境會計信息披露的宏觀監管

1.規范環境會計信息披露的法律體系

加強環境保護立法工作，制定新法規、修訂現行法規，制定更具可操作性的細化條目，不斷完善環保法律法規體系的建設。同時，加強激勵懲罰機制建設，增強執法力度，尤其要加大對違法企業的懲處力度。[7]

2.盡快出臺環境會計準則

政府應盡快制定我國《環境會計準則》和《環境會計制度》，明確環境項目的確認、計量原則，核算、披露要求等，使其能夠對企業環境會計具體工作給予業務指導，加強環境會計核算的統一性和實際可操作性。

3.實施政府審計、鼓勵社會審計

在環境審計中，政府審計機關應承擔直接責任并發揮其主體作用，嚴格審查并評價企業環境管理責任的履行效果。指導和推動注冊會計師參與到環境審計中來，通過繼續教育培訓，使其關注、了解環境會計和信息披露等內容，充分發揮其職業優勢和核心作用，不斷推進環境會計信息披露的社會審計。

（二）加強行業協會監督

政府部門應倡導行業協會的環境責任、培育加強行業協會的社會責任意識。行業協會內部應加強行業管理，通過制定行規和自律公約實施行業自律的制度化管理，定期開展行業內檢查，執行行業質量檢查制度，迫使其成員主動承擔環境保護責任。[1]

（三）企業做好環境會計信息披露的準備工作

企業應不斷提高環境管理水平，制定環境管理制度、設置環境管理機構。此外，主動披露環境會計信息，能為企業帶來傳遞正面信息、改善外界形象、獲得政府獎勵補助等好處，因此，企業應切實轉變經營理念，提高披露環境會計信息的自覺性。[8]

跨學科領域對企業會計人員開展環境科學、資源會計學、環境會計學等知識技能的綜合培訓，重視并加強后續教育、更新知識結構，大力提升會計人員的業務素養和工作能力。

（四）大力加強環境會計的理論研究

作為一門復雜的交叉學科，目前環境會計信息披露尚缺乏深入的理論研究基礎。因此，會計職業界應加強國際交流，學習借鑒其他國家的成熟做法和國外學者的理論成果、科學研究方法，積極開展學術研究，用理論發展推動實務發展。同時，實務中遇到的問題和難點攻關研究又可以進一步完善理論體系，做到理論與實踐的互相推動，共同發展。

參考文獻：

[1] 趙 博.上市公司環境會計信息披露研究[D].大連：東北財經大學，2012.

[2] 曹莎莎.我國上市公司環境會計信息披露影響因素研究—基于采掘業上市公司的數據分析[D].沈陽：遼寧大學，2012.

[3] 薄路美.上市公司環境會計信息披露影響因素的研究——基于煤炭行業的樣本數據[D].沈陽：遼寧大學，2013.

[4] 韓琦莉.我國企業環境會計信息披露研究[D].南昌：江西財經大學，2013.

[5] 童 濤.我國上市公司環境會計信息披露影響因素實證分析[D].南昌：江西財經大學，2010.

[6] 唐 欣.上市公司環境會計信息披露問題研究[D].長沙：中南大學，2007.

[7] 呂 露.企業環境會計信息披露問題研究[D].廈門：廈門大學，2001.

[8] 周 潔.我國環境會計信息披露影響因素研究——基于創業板實證研究[D].成都：西南財經大學，2012.

[責任編輯：方 曉]