淺議基建項目跟蹤審計中關鍵點的把握方法

何莉莉

摘 要：審計發展至今，內容上已從過去單純的財務審計發展到經濟生活的方方面面。跟蹤審計作為審計業務的一門分支，具有審計學的共性，同時也有自己鮮明的特性。基建工程跟蹤審計目前已被施工方和建設方所接受，但是跟蹤審計到底審什么、職責是什么、與監理有什么本質區別等問題一直困擾著跟蹤審計的具體實施。基建項目跟蹤審計，理論上應是全面審計，由于受審計資源等客觀條件的限制，實際工作中不可能事無巨細胡子眉毛一把抓，而是要針對不同階段，對影響工程質量和工程造價的關鍵環節、重點部位、重大變更事項及大額資金流向，科學設置跟蹤審計的關鍵控制點，進行重點監控和審計。

關鍵詞：基建項目；跟蹤審計；關鍵點

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）33-0143-02

近幾年來，國家對基礎建設的投資力度逐漸加大，各個地區和單位的基礎建設項目逐漸增加。國家對市政工程的日益重視的同時，工程項目質量低劣、項目投資浪費嚴重、基建項目權錢交易的不良行為也隨之而來，因此，加強基建審計成為審計部門的迫切任務。基建項目跟蹤審計，理論上應是全面審計，由于受審計資源等客觀條件的限制，實際工作中不可能事無巨細胡子眉毛一把抓，而是要針對不同階段，對影響工程質量和工程造價的關鍵環節、重點部位、重大變更事項及大額資金流向，科學設置跟蹤審計的關鍵控制點，進行重點監控和審計。基建工程審計是一項綜合性較強的工作，不但要遵循審計工作的基本原則和方法，對審計工作者也提出了非常嚴格的要求，更應該注重對基建審計工作的經驗總結以及對審計風險的識別和控制，以保證基建質量得到有效控制。基建工程的建設主要有規劃與研究階段、設計階段、施工階段和交付使用階段，每個階段都貫穿著資金的運動，相應的基建工程成本就是這四個階段所產生的費用，它主要包括：建筑安裝工程費、設備工具器具購置費、其他基本建設費及預留費等。其中建筑安裝工程投資占整個基建工程投資比重最大，也最為復雜。建筑安裝工程審計按建設程序可分為建設前期審計、建設期間審計、竣工決算及審計三個階段 ；按審計內容分為財務收支審計、建設管理審計和經濟效益審計。應注意的是，在具體操作過程中，財務收支審計和建設管理審計是不能完全分開的，應根據審計對象的不同，采取相應的審計辦法。結合工作實際，我認為應著重抓好“事前預審、事中監督、事后審價”的全過程審計監督。一是事前預審。事前預審就是審計部門對建設項目可行性研究及招投標過程的審查。可行性研究是工程項目投資、工程項目建設、科研課題等方案的確定所進行的系統的、科學的、綜合性的研究、分析、論證的一種工作方法。主要研究新建、改建或擴建某個建設項目在技術上是否先進、適用、安全，在經濟上是否合理。二是事中監督。事中監督是工程項目施工時審計部門對建設項目的審查。三是事后審價。事后審價是工程項目竣工后審計部門對建設項目的審價。工程竣工決算審計是合理確定工程造價，控制建設資金實際支出，檢查合理支出，查出高估冒算的重要階段。

一、基建準備階段關鍵點的把握

基建項目前期準備階段，主要是對項目批文、施工預算、招標投標、合同簽訂等節點進行監督檢查。審計的重點是程序性審計，即交易過程的監督檢查。

1.項目批文檢查。一是檢查建設項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、概算批復、環境影響評估報告等意見書是否齊全，投資決策是否合理。二是檢查建設規劃、用地批準及施工許可、環保及消防批準、項目設計等文書是否齊全、有效。

2.在施工預算階段，審計的控制目標是，確定該工程項目概預算的編制是否嚴格執行了有關規定，設計概算和預算是否做到限額設計，設計總概算是否控制在工程項目計劃投資額內，施工圖預算是否控制在概算內。審計的主要內容是：（1）核對投資、概算、預算是否相互控制。（2）審查施工圖預算。預算定額的選取和套用是否恰當，取費標準和施工隊伍的資質是否恰當。（3）審查概預算編制是否準確，有無粗估冒算的問題。

3.在工程招投標階段，應在工程開標前，對招標文件、評標辦法、工程量清單、信息發布方式、招標方式等方面進行審計監督；列席工程開標會，檢查開標、評標過程，確定招標投標是否全面，運作是否規范。招標投標審計的主要內容是：（1）應該進行招標投標的建設項目是否進行了招標。（2）標底編制是否合規、真實，是否控制在預算之內。（3）投標單位的選擇及資質的審查是否公正。（4）評標和定標組織是否完善。（5）是否按照公平、公正、合理的原則對投標單位報價、工期、主要材料用量、施工方案、質量實績、企業信譽等進行綜合評價，擇優確定中標單位。（6）采用邀請招標項目和確需分包的專項工程是否經過招標投標指導委員會批準。

4.在工程合同簽訂階段，應在合同形成初稿尚未簽字生效前，審查簽訂的合同是否嚴密、可靠、合法、合規。合同審計的主要內容是：（1）應訂立合同的交易事項是否都訂立了合同。（2）訂立合同的主體是否合格、施工單位的資質和手續是否齊全。（3）訂立的合同是否經過有關部門的審查和審批。（4）合同的內容是否合法合規。（5）有無違規分包的合同。

二、基建施工階段關鍵點的把握

基建項目施工階段，主要是對施工過程中的施工和進度、工程質量、隱蔽性工程、材料價格、現場變更簽證及資金撥付等節點進行監督檢查，從施工源頭上控制工程造價。

1.工程項目施工和進度監控。施工和進度審計的監控目標是確定工程施工單位的資質是否符合規定，施工力量、技術是否符合要求，施工質量是否達到規定標準，工程進度是否符合合同要求。施工和進度審計采取現場審計的方式，可用觀察、詢問、測試等方法進行。

2.工程項目工程質量監控。工程質量審計的監控目標是確定工程建設單位的質量管理體系是否建立健全，工程質量是否符合設計要求，是否存在質量隱患和事故。工程質量審計采取現場審計的方式，可用觀察、詢問、測試等方法進行。endprint

3.隱蔽性工程量的現場確定。就目前的工程項目而言，跟蹤審計的重點主要是隱蔽工程，隱蔽項目工程量的確定是否屬實，會對決算審計效果及最終工程造價產生直接影響。跟蹤審計需要對隱蔽項目的工程量進行現場確定，并記錄在審計工作底稿中。但是在實際操作中，因為施工方配合不力等原因，造成審計方對現場測算工程量與施工方難以達成一致意見。遇到這種情況時，審計可通過記錄、計算、丈量、拍照、錄像等方法，提前進行勘察取證，取得現場第一手數據資料和情況，并通過監理、內審及建設部門的配合，以共同印證的方式確定工程量。

4.進場材料價格確定。材料價格確定要根據合同條款進行區分。如果合同為統包價，跟蹤審計主要以材料選擇是否與合同承諾一致予以確定；如果合同以最終決算審計作為基礎，則要對進場材料的產地、規格等內容進行復核。同時，要對市場進行必要詢價，避免因市場行情的變動，造成不必要損失；材料若為建設方自行購買，則要對材料購買各環節內部控制的嚴密性進行監督。

5.變更簽證的確定。現場變更簽證對于工程造價的控制起著重要作用。現場變更簽證的內容涉及工程設計變更、建設方對施工方提出的工程變更要求等內容。跟蹤審計中應對工程實施過程中的變更工程、追加工程實行嚴格把關，首先確定其變更的合理性、可行性，其次要做好對變更工程的現場監督和工程量的核實工作，確定現場簽證單涉及的造價額度，以防止超支或虛假現象發生。

6.資金撥付控制。主要是監控建設資金是否專戶儲存、專款專用；檢查工程進度款撥付業務，看是否符合規定程序，是否按合同約定付款，是否與工程進度配比；有無擠占挪用、滯留不用項目資金或者外借使用等問題。對往來資金數額較大且長時間不結轉的預付工程款，預付備料款要查明原因，防止超付工程款現象。

三、基建竣工決算階段關鍵點的把握

基建項目竣工決算階段，主要是對工程量計算、定額套用、工程取費及材料價差等節點進行把關檢查。通過公平公正的竣工決算審計，鎖定工程造價，合理確定工程建設成本。

1.嚴把工程量計算關。如審核工程量計算規則與方法是否與定額要求一致；核實圖紙與有關現場簽證的施工是否真實一致。

2.嚴把定額套用關。如結算選用的定額是否正確；相關的定額子目套用是否合理，有無高套定額現象；定額缺項的相關造價確定是否合理，有無利用缺項子目套取投資的情況；結算單價是否與中標時的報價相一致等。

3.嚴把工程取費關。重點審計結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規定等。

4.嚴把材料價差關。如材料質量是否合格；材料價差調整依據的市場指導價和預算價是否正確；施工企業自行采購的材料、相關手續是否齊全；施工單位多領的材料是否按當時的市場指導價扣回等。

在基建項目跟蹤審計中，適時把握好審計的監控節點，既能達到審計目標，又能取得事半功倍之效。建設項目基建審計是經濟建設中的一種重要活動，具有很強的政策性、技術性、經濟性；審計工作在加強國家建設資金的管理，遏制經濟腐敗現象發生，保證工程質量，提高經濟效益和社會效益等方面起到越來越重要的作用。

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[責任編輯 陳鳳雪]endprint