鐵路實施“營改增”存在問題及對策分析

寄新華

摘 要：鐵路運輸企業在實施“營改增”工作初期，面臨著許多問題和挑戰，如何解決好這些問題，對鐵路運輸企業未來降低企業稅負，實現企業健康可持續發展有著十分重要的意義。通過對鐵路運輸企業實施“營改增”初期存在的問題分析，提出一些解決問題的對策和建議。

關鍵詞：鐵路；“營改增”；存在問題；對策

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）33-0078-02

一、鐵路實施“營改增”概況

1.“營改增”的范圍。按照國務院“營改增”試點方案，鐵路實施“營改增”的單位范圍包括中國鐵路總公司和其下屬的各鐵路局、專業運輸公司、股改企業、控股合資公司及其所屬基層單位（含站段、貨運中心、分公司等）。以上單位原則上均應認定為增值稅一般納稅人，并由中國鐵路總公司匯總繳納增值稅。匯總繳納增值稅的業務范圍為提供鐵路運輸服務和與鐵路運輸相關的物流輔助服務，其他增值稅應稅行為按照增值稅相關規定就地申報繳納。

2.適用稅率。運輸企業提供鐵路運輸服務適用增值稅稅率為11%，提供物流輔助服務和鐵路運輸作業服務適用增值稅稅率為6%，提供國際運輸服務適用增值稅零稅率，向境外單位提供物流輔助服務（倉儲服務除外）免征增值稅。

3.增值稅繳納。運輸企業及其所屬基層單位應按照規定的預繳基數和預征率計算應預繳稅額，按月向主管稅務機關申報納稅。中國鐵路總公司按季匯總本級及所屬運輸企業、投資公司上轉的銷項稅額和進項稅額后計算增值稅應納稅額，抵減已繳納（含預繳和查補）的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。

二、鐵路實施“營改增”存在的問題

1.企業稅負與同比大幅增加。鐵路實施“營改增”后，由于銷項稅率提高，且進項抵扣較少，引起企業稅負同比大幅增加。以??鐵路局為例，2014年1季度上轉總公司增值稅累計流轉額2.78億元，與2013年同期累計繳納營業稅2.07億元相比，多繳納稅款0.71億元，增長比例約為34%。主要原因：一是稅率從3%的營業稅提升到了11%的增值稅，增加了8個百分點。二是鐵路企業屬于勞動密集型產業，人工成本占成本支出比例較大，無法享受進項稅抵扣。三是存量固定資產計提的折舊不能進行抵扣。四是鐵路線路、站場、房屋等不動產購置費用及后續相關維護支出不允許抵扣。五是由于鐵路行業特殊性，生活、房建、職工培訓基地等部門的費用支出不允許抵扣。六是目前許多行業尚未納入“營改增”試點，不可避免地存在著增值稅運行鏈條不完整、進項稅額抵扣不充分的局限。綜上，鐵路運輸企業實行“營改增”后，其承擔的稅負將增加，企業效益會明顯降低。

2.專用發票匯總開票“五同”條件不適用現場實際。根據中國鐵路總公司增值稅專用發票管理暫行辦法規定，“匯總專用發票開具限于同受票人、同月、同發到站、同托收貨人、同品名的運輸業務”，但一些長期客戶及大宗發貨人要求按月匯總開具專用發票，即月末開具一張發票即可。到站不同則不能匯總開票，造成發票使用數量大、工作量劇增。特別是車務站段行包開票點，一臺開票機根本無法滿足現場需要，開票員和客戶意見較大。

3.鐵路基本建設項目不能抵扣進項稅額。目前鐵路建設與生產運輸是分賬核算的模式，由于建設周期長，大多數項目成立了合資公司，部分項目由鐵路局成立建設工程指揮部進行管理，項目建成后又委托鐵路局進行運輸管理，復雜的經濟和管理關系，都與增值稅征管要求的“以票控稅”閉環管理的要求不相適應。目前鐵路建設項目賬表不與鐵路局運營賬表進行合并，導致基本建設項目還不能抵扣進項稅額。

4.增值稅進項發票取得較為困難。由于地區偏遠及稅務環境等因素，沿線一些零小材料采購，供應方多以“無專用發票”、“不是一般納稅人”等理由拒絕開具增值稅專用發票，部分零星采購沒有辦法取得增值稅專用發票，不能抵扣進項稅，增加了成本支出。

5.稅控開票系統存在問題較多。鐵路實施“營改增”，適用兩檔的稅率，11%的貨運稅控系統和6%的運輸輔助服務稅控系統分別由兩家公司研發。由于研發時間倉促，兩個稅控系統在使用過程中不同程度存在許多問題，如系統運行不穩定、管理功能不全、數據“丟包”現象嚴重等，導致開票點工作效率較低，影響增值稅專用發票及時開具。

三、對策及建議

1.積極應對，爭取國家稅收優惠政策。一是加強與主管稅務機關溝通協調，爭取稅務機關理解支持。鐵路行業就像一個封閉的小社會，經濟業務復雜，許多經濟業務稅務機關并不了解，在“營改增”初期，企業應積極向稅務機關做好解釋，爭取稅務機關理解支持。二是用好“營改增”試點過渡政策，確保企業在“營改增”過程中實現平穩過渡，保持企業稅負基本不增加。三是爭取國家稅收優惠和補貼政策。建議鐵路總公司加強與國家稅總溝通，除國際聯運以外，爭取將目前承擔的社會公益性質的客貨運輸任務，如學生半價優惠、殘疾人半價優惠、軍需物資運輸等業務收入，納入增值稅免稅項目。

2.想方設法，擴大進項稅額抵扣范圍。一是運輸企業應盡可能地多取得增值稅專用發票。“營改增”后，企業整體稅負是否減少，關鍵是看可抵扣項目金額占營業額的比重。基層站段應加強成本預算管理，為提供鐵路運輸及物流輔助服務而購進貨物、接受加工修理修配勞務的應稅服務，應盡可能全部取得增值稅扣稅憑證，并按規定及時完成認證或者稽核比對工作。二是鐵路總公司應盡快將鐵路基本建設項目中的設備購置納入可抵扣范圍。鐵路運輸企業應改變現有的會計核算模式，將基建會計核算納入運營會計核算體系，在下達投資計劃時，盡可能將基建項目（不動產）和設備購置項目進行細分，爭取抵扣環節工作從建設期就開始，盡可能擴大抵扣的內容和數額。三是力爭將目前鐵路運輸投入巨大的線路資產購置和日常維修業務的進項稅額納入抵扣范圍。按照財稅[2009]113號文件規定，鐵路線路（包括構成線路資產的鋼軌、軌枕、道岔、道砟、路基）被界定為不動產，其購置、改建、擴建、維修、大修費用的進項稅額不能進行抵扣。但實際情況是鐵路線路與公路線路有天壤之別，鐵路部門需定期對線路進行換軌、換枕、換岔等大修及日常維修，從其本質看鐵路線路不應屬于不動產，建議總公司與稅務機關溝通，將線路資產中的鋼軌、軌枕、道岔、道砟申請劃為動產范疇，納入增值稅進項稅可抵扣范圍。四是低值易耗品采用集中采購和統一配送。針對沿線零星采購取得增值稅專用發票存在困難，建議各運輸企業應盡可能實行集中采購，對辦公用品、計算機耗材等通用商品在全局范圍內進行集中采購以及統一配送，并選擇能夠開具專票的商家，盡量減少臨時性零星采購和接受應稅勞務。這樣既可以降低采購成本，還可以取得增值稅專票進行抵扣。endprint

3.大膽嘗試，對貨運稅控系統進行升級改造。一是放寬增值稅專用發票開票“五同”限制要求。目前鐵路運輸企業開具增值稅專票采用客戶拿鐵路貨票（或包裹票）換開增值稅專票的方式。對于長期以鐵路作為主要運輸工具的客戶來說，每月需換開幾十張、甚至上百張發票，“五同”限制要求除增加雙方的工作量外，沒有任何實際意義。建議總公司協調相關部門對“五同”要求進行放寬，比照中鐵快運開票一樣可以進行匯總開票，并將收回的鐵路貨票（或包裹票）作為備查依據。二是建議將鐵路貨票改為增值稅發票。按照國家稅務總局2013年第76號公告，增值稅一般納稅人提供鐵路運輸服務的，使用貨物運輸業增值稅專用發票和普通發票；中國鐵路總公司及其所屬運輸企業（含分支機構）可暫延用其自行印制的鐵路票據。由于稅務局提供發票是免費的，建議總公司下一步協商國家稅總取消鐵路貨票，由貨運員直接通過貨運3.0系統給客戶開具增值稅發票（普票或專票）。增值稅發票有六聯發票，其中三張主要滿足企業需要，總公司可改進貨運系統，利用其中三聯滿足企業要求，這樣既可以減輕開票工作量，還可以大量節約印制貨票成本。三是對鐵路貨運稅控系統進行升級改造。6%和11%稅控系統都不同程度存在設計缺陷，在使用過程中，部分存在的問題已通過軟件開發商得到了解決，但目前仍有許多問題沒有解決，例如，紅字發票二次開具時，貨運系統不能調出開票信息等。建議鐵路總公司對存在的問題進行甄別匯總，與稅務機關、軟件開發商進行聯系溝通，對稅控系統進行升級改造，統一協調解決存在的問題，保證稅控開票系統使用的方便、快捷，更好地為現場服務。

4.精心組織，做好企業稅收籌劃工作。一是提高管理人員和財務人員的技能水平。稅收籌劃的前提是管理人員要熟知稅收政策。“營改增”雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高了，對財務人員的職業判斷能力提出了更高要求。因此，鐵路運輸企業應加大培訓力度，提高相關人員的專業素質和業務水平。二是正確計算應納稅額，規范做好“營改增”核算工作。規范核算是稅收籌劃的基礎。鐵路運輸企業要組織相關人員認真學習國家財稅部門發布的鐵路運輸業“營改增”政策和總公司發布的“營改增”相關制度辦法，準確把握匯總納稅過程中銷項稅確認、進項稅抵扣、預繳稅款計算等相關規定，正確計算銷項稅額、進項稅額和預繳稅額，確保應納稅額準確無誤，避免稅款損失，防范增值稅風險。三是緊緊抓住業務特性，做好稅收籌劃工作。“營改增”對鐵路運輸企業經營工作影響巨大，鐵路運輸企業應抓住有利契機，優化企業運輸生產流程，提前謀劃，在不違反稅法規定的大前提下，以企業利益最大化為原則，精心組織，認真梳理分析，從鐵路行業業務特殊性出發，緊緊抓住業務特性，運用相關技術做好稅收籌劃工作。

總之，“營改增”的實施，必定會給鐵路行業帶來許多影響及挑戰，面對“營改增”帶來的諸多問題，鐵路運輸企業應加強稅收管理工作，不斷學習相關政策法規，加大監管力度，有效進行成本資金的管理與控制，從實踐中總結并制定出適合“營改增”的具體措施，確保鐵路企業的健康、穩定、持續發展。

參考文獻：

[1] 鐵路總公司.中國鐵路總公司增值稅專用發票管理暫行辦法[Z].2014，（1）.

[2] 鐵路總公司.中國鐵路總公司增值稅匯總繳納實施辦法[Z].2014，（3）.

[3] 秦博，董英紅，郭建波，李娟.對鐵路運輸業“營改增”稅制改革問題的探討[J].鐵道財會，2013，（9）.

[責任編輯 陳丹丹]endprint