營改增后的企業納稅籌劃研究

徐雪蓮

摘 要：根據“營改增”涉及的不同行業以及“營改增”之后增值稅和營業稅的主要變化，著重對相關的運輸業和試點范圍內的服務業企業進行納稅籌劃分析。

關鍵詞：營改增；納稅籌劃；優惠政策

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）33-0077-02

引言

2013年8月1日，營業稅改增值稅的稅制改革正式施行，運輸業和部分現代服務業由營業稅納稅范圍變為增值稅納稅范圍。原營業稅應稅企業因其具體業務范圍受到不同程度的影響，從長遠來看，這種影響還將進一步擴大。為順應國家由生產型增值稅向消費型增值稅改革，企業應充分了解相關政策，積極進行納稅籌劃。

一、營改增涉及的各類企業

營改增涉及的范圍包括交通運輸業、郵政業、部分現代服務業，部分現代服務業又包括了研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。由此可以按照企業的不同身份分析對其產生的影響。

（一）金融企業

由營改增涉及的范圍可以看出，本輪營改增稅制改革并未涉及金融業，因此從金融業提供的應稅服務來看，其仍然屬于營業稅的應稅服務范圍，按照金融業5%稅率征收營業稅。同時，金融企業發生的成本往往不涉及實物的買賣，改革前改革后都不能抵扣進項稅，在成本環節營改增也并未對金融企業的稅負產生實質性的影響。綜上所述，營改增對金融企業的實際稅負影響甚微。

（二）原屬于增值稅納稅人的企業

改革前屬于增值稅納稅人身份的企業包括了生產、銷售商品的企業以及提供加工修理修配勞務的企業。營改增之后，其營業收入的來源仍然是改革前的業務，仍然屬于增值稅納稅范圍并且稅率也未發生改變。營改增之后，由于增值稅納稅范圍增加，改革前增值稅納稅企業接受營業稅應稅企業提供的服務屬于營業稅納稅范圍，收到的是普通發票，無法抵扣進項稅；改革后接受的服務納入增值稅征稅范圍，使得可抵扣進項稅額的稅基大幅度增加，可抵扣進項稅增多，使企業在流轉稅環節的稅負減少。

（三）交通運輸業和上述現代服務業

營改增之前，交通運輸業按照3%稅率征收營業稅，服務業按照5%稅率征收營業稅；改革之后，交通運輸業按照11%稅率征收增值稅，上述范圍的現代服務業中除有形動產租賃以外的按照6%稅率征收增值稅，有形動產租賃服務按照17%稅率征收增值稅，上述應稅服務對應的進項稅額均可以進行抵扣。增值稅稅率遠高于營業稅稅率，在計算銷項稅環節交通運輸業和現代服務業的稅負顯著加重了；但是由于存在可以抵扣的進項稅，其稅負得到部分減輕。但總體來看，單就流轉稅環節而言，其運輸業稅負較改革前加重而現代服務業的稅負減輕。以有形動產租賃為例，試點前稅率5%，試點后稅率17%，A企業將1 800萬元購置的有形動產以500萬元/年租給B企業使用租賃期為四年，合同規定租金在租賃開始日一次性支付。試點前應繳納營業稅=500*4*5%=100萬元，試點后應繳納增值稅=17%*500*4-1 800*17%=34萬元，34<100。以運輸業為例，試點前稅率3%，試點后稅率11%，C企業購置價值50萬元貨車從事貨物運輸，年不含稅應稅營業額500萬元，在購置貨車的當年以及以后年度改革前應納營業稅=500*3%=15萬元；改革后當年應納增值稅=

500*11%-50*17%=46.5萬元，以后年度由于運輸業可抵扣的進項稅額一般較少，應納增值稅=500*17%=85萬元。運輸業流轉稅環節年應納稅額明顯增加。

二、納稅籌劃的實務操作

（一）從納稅人資格認定入手進行納稅籌劃

根據營改增之后的稅則規定，連續12個月內年應稅營業額除以（1+3%）之后的數額大于或者等于500萬元的符合一般納稅人的認定資格應進行一般納稅人資格認定。不滿足要求的納稅人屬于小規模納稅人，采用3%的征收率繳納增值稅。年應稅營業額沒有達到一般納稅人資格的小規模納稅人，擁有自行建賬的能力并能夠進行會計核算的，可以申請成為一般納稅人。一般納稅人可以采用的稅率有17%、11%、6%，同時可以抵扣增值稅進項稅。企業應該根據自身的經營狀況以及未來幾年的預算進行定量分析，選擇以兩種納稅人資格計算的流轉稅額降低的那一種。

（二）充分利用優惠政策進行納稅籌劃

營改增之后，財政部、國家稅務總局出臺了一系列相關的營業稅改增值稅試點過渡優惠政策。其中有對于個人的營改增優惠政策、航空公司優惠政策以及對郵政集團的優惠政策，這類優惠政策受益對象非常明確，對于一般的營改增企業而言不具有實質意義。但優惠政策中有一條為“試點納稅人提供的技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅”，該項優惠政策對各類試點范圍內的企業均適用。因此，企業應增加科研經費的預算，加強對技術研發的投入，并建立嚴格的預算管理制度，防止在研發支出中耗費過多成本加大企業的經營風險。

（三）從增加企業價值的高度進行納稅籌劃

納稅籌劃是一個動態的過程。在流轉稅環節減少了稅負就可能降低企業的成本費用，增加企業的利潤，但同時也會導致所得稅費用的增加。營業稅屬于價內稅，在日常經營活動中，營業稅計入營業稅金及附加，營業稅的增減變動直接會影響到成本費用進而影響所得稅費用的增減；增值稅屬于價外稅，在日常核算核算中增值稅的增加并不會導致成本費用的增加，從會計角度它相當于是企業對稅務機關的負債，在確認收入時直接貸記應交稅費——應交增值稅，支付時直接沖銷相關賬戶。而對于小規模納稅人，由于無法抵扣進項稅，大量的進項稅金額被計入了成本，會減少企業利潤降低企業所得稅金額，在納稅籌劃時也應該將其考慮在內。企業在進行納稅籌劃時，不僅要考慮流轉稅環節稅負的輕重，還要考慮流轉稅對所得稅環節稅負的影響，綜合考慮二者稅負之和，求得使總稅負最低的方法，從而減少支出增加企業價值。

結論

從十二五提出“營改增”稅制改革政策可以看出，以往增值稅和營業稅平行征稅的版塊結構正在發生變化。在以后年度中國將進一步加大從生產型增值稅向消費型增值稅轉型的力度，增值稅的征稅范圍將繼續擴大，營業稅的范圍很可能繼續縮小。企業應該積極應對國家政策的變化，合理進行納稅籌劃，順應中國經濟結構的變化，實現可持續發展的目標。

參考文獻：

[1] 陳安.營改增新階段下的企業納稅籌劃研究[J].商業會計，2013，（9）.

[2] 張利萍.現代服務業營改增后的納稅籌劃研究[J].中國鄉鎮企業會計，2014，（6）.

[責任編輯 陳丹丹]endprint