獨立學(xué)院辦學(xué)成本核算存在的問題探析

章冬蘭 梁躍文

本文系廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2013年度廣西教育財務(wù)管理研究專項課題成果——《獨立學(xué)院教育成本計量及其分擔(dān)機制研究——以廣西X學(xué)院為例》2013ZCW048成果

【摘 要】獨立學(xué)院特殊的辦學(xué)機制與模式使得各利益方對學(xué)院辦學(xué)效益尤為關(guān)注，同時加強辦學(xué)成本管理亦是學(xué)院內(nèi)涵發(fā)展、轉(zhuǎn)型發(fā)展的基礎(chǔ)。本文試圖對當(dāng)前獨立學(xué)院辦學(xué)成本核算存在的問題進行探討，并從財務(wù)制度體系建設(shè)、成本管理意識的加強、辦學(xué)成本核算體系建設(shè)等三方面提出加強辦學(xué)核算的對策。

獨立學(xué)院作為普通本科高等學(xué)校與社會力量利用非國家財政性經(jīng)費合作舉辦的實施本科學(xué)歷教育的高等學(xué)校，其“自主辦學(xué)、自負盈虧”特殊的辦學(xué)機制與模式促使各相關(guān)利益方（包括投資者、學(xué)生家長、政府等等）尤其關(guān)注學(xué)院辦學(xué)效益。同時，加強辦學(xué)成本管理，優(yōu)化資源配置，提高辦學(xué)效益也是獨立學(xué)院實現(xiàn)內(nèi)涵發(fā)展、轉(zhuǎn)型發(fā)展的基礎(chǔ)。

一、獨立學(xué)院辦學(xué)成本的構(gòu)成

獨立學(xué)院的辦學(xué)成本是指學(xué)校在培養(yǎng)學(xué)生知識、技能、技巧以及各種綜合素質(zhì)過程中所發(fā)生的各種耗費。按其經(jīng)濟內(nèi)容的不同筆者認為可分為如下幾項：一是人員經(jīng)費，主要指為學(xué)院辦學(xué)提供服務(wù)的職工基本工資、津貼補貼、績效獎金、社會保障費、離退費、課酬（含外聘教師）等等。二是公務(wù)費，主要指學(xué)院為組織開展日常行政與教學(xué)工作發(fā)生的相關(guān)費用，包括辦公費、郵寄費、印刷費、差旅費、水電費、物業(yè)費、維修費、接待費等。三是教學(xué)活動經(jīng)費，主要指為組織開展教學(xué)活動發(fā)生的相關(guān)費用。包括實習(xí)實踐經(jīng)費、教改經(jīng)費、體育維持費、教學(xué)設(shè)備維護費、教學(xué)差旅費、專家講學(xué)費、課程實踐經(jīng)費等等。四是學(xué)生活動及學(xué)生獎助學(xué)金支出。主要指為組織開展學(xué)生活動發(fā)生的相關(guān)費用及發(fā)放給學(xué)生的資助學(xué)金，包括團學(xué)活動經(jīng)費、學(xué)生社會實踐費、獎助學(xué)金等費用。五是利息費用與折舊攤銷、其他費用等。

二、獨立學(xué)院辦學(xué)成本核算存在的問題

1.獨立學(xué)院財務(wù)會計制度的缺位導(dǎo)致辦學(xué)成本核算缺乏政策支撐

獨立學(xué)院作為介于公辦高校與純民辦高校間的一種特殊實體，目前國家財政部門還沒有制定出專門的財務(wù)會計制度，使其在進行會計核算時尚無合適的會計制度可直接使用。2012年、2013年財政部先后修訂實施了《高校財務(wù)制度》、《高校會計制度》，但適用對象依然是“人民政府舉辦的高等學(xué)校”，而且修訂的高校會計制度除了對固定資產(chǎn)專設(shè)科目計提折舊外，仍然沒有為教育成本的核算做出具體的可操作性規(guī)定。目前獨立學(xué)院執(zhí)行的會計制度有的按高校會計制度執(zhí)行，但對沒有或很少有財政撥款的自主辦學(xué)、自負盈虧的獨立學(xué)院來說顯然不能完全適用；有的參照《非營利組織會計》制度進行核算，但該制度主要適用于不以營利為目的，資源提供者不取得經(jīng)濟回報和不享有所有權(quán)的會計主體，對于需取得“合理回報”的具有適當(dāng)營利性的獨立學(xué)院來說仍然是不適用的。有的按照《企業(yè)會計制度》進行核算，獨立學(xué)院作為特殊的高等學(xué)校辦學(xué)實體，其具有公益性也具有特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬性，照搬企業(yè)會計制度仍然是不合理的。因此，在會計制度的選擇上獨立學(xué)院是沒有專門的法律法規(guī)可依的，其辦學(xué)成本核算也就失去了基礎(chǔ)。

2.獨立學(xué)院辦學(xué)成本管理意識淡薄，成本核算內(nèi)部環(huán)境薄弱

獨立學(xué)院最初主要是基于母體高校豐富的辦學(xué)資源而設(shè)立，其管理團隊中相當(dāng)部分人員為母體高校派出，在日常管理過程中往往傳承了公辦高校的管理體制與運行機制（具有嚴重的不注重成本管理，不合理配置辦學(xué)資源，不重視辦學(xué)效益的觀念）。將原有計劃經(jīng)濟體制形成的管理體制與運行機制放到民辦性質(zhì)的“自主核算，自主辦學(xué)，自負盈虧”的獨立學(xué)院，顯然是不符合當(dāng)前市場經(jīng)濟規(guī)律的。學(xué)院自上而下在基本建設(shè)，教學(xué)活動，日常行政活動等經(jīng)濟活動中真正關(guān)注的是僅僅是資金的使用，往往缺乏對預(yù)算經(jīng)費使用的科學(xué)論證和效益的評估機制，缺乏對預(yù)算經(jīng)費的事前、事中、事后控制。因此，加強辦學(xué)成本管理，準(zhǔn)確的進行辦學(xué)成本核算缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境。

3.獨立學(xué)院辦學(xué)成本核算體系未構(gòu)建，辦學(xué)成本核算缺乏載體支撐

當(dāng)前，獨立學(xué)院會計核算大部分按《高等學(xué)校財務(wù)制度》（2012年修訂實施）、《高等學(xué)校會計制度》（2013年修訂實施）執(zhí)行，最終需提供的財務(wù)報表是“資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政補助收入支出表”，通過上述報表資料進行分析，可以給利益相關(guān)者提供諸如學(xué)院當(dāng)年財務(wù)收支情況、資產(chǎn)負債狀況、預(yù)算收支完成情況，人員經(jīng)費支出比，基本建設(shè)支出比，教學(xué)經(jīng)費支出比等指標(biāo)，這些財務(wù)信息一定上能讓信息使用者了解到學(xué)院基本財務(wù)情況，也能滿足投資者對投入資金監(jiān)管的需要，但是如此的會計核算體系及會計核算結(jié)果卻不能很好的滿足學(xué)院實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)成本管理的需求，以期實現(xiàn)內(nèi)部成本控制，合理分配有限資源，提高資源使用效益的目標(biāo)。

三、獨立學(xué)院辦學(xué)成本核算存在問題的對策分析

1.建立健全獨立學(xué)院財務(wù)管理制度體系，是進行辦學(xué)成本核算的基礎(chǔ)

一是在認真貫徹落實國家《會計法》《預(yù)算法》《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》《高等學(xué)校財務(wù)制度》《高等學(xué)校會計制度》的基礎(chǔ)之上，結(jié)合學(xué)院的辦學(xué)實際，做好學(xué)院財務(wù)管理制度體系的建設(shè)工作。在國家相關(guān)部門還未專門對民辦高校出臺獨立的財務(wù)管理制度的情況下，學(xué)院可以可以根據(jù)實際情況選擇執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》、《企業(yè)會計制度》、《非營利組織會計制度》，并在實際執(zhí)行過程中對會計核算原則、會計科目等進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)制定與科研經(jīng)費管理、資產(chǎn)采購、人力資源管理、教學(xué)經(jīng)費管理、基建工程管理、信息化管理等管理活動相關(guān)的與之配套的規(guī)章制度。

二是要強化財務(wù)制度的執(zhí)行。制度建設(shè)的目標(biāo)是為了能得到強有力的執(zhí)行，如果制度體系建立后未能得到執(zhí)行將形同虛設(shè)，各項制度的執(zhí)行需學(xué)院自上而下參與活動相關(guān)人員共同參與，任何人都不能凌駕于管理制度之上，同時要激發(fā)全院職工關(guān)心學(xué)院建設(shè)發(fā)展的熱情，發(fā)揮員工的主動性和創(chuàng)造力，共同為財務(wù)管理終極目標(biāo)的實現(xiàn)出謀劃策，形成全員參與財務(wù)管理的格局，如此才能創(chuàng)建有好的內(nèi)部環(huán)境，形成管理制度得到全面有力執(zhí)行的良好局面。

2.樹立成本管理意識，是市場經(jīng)濟條件下獨立學(xué)院可持續(xù)發(fā)展的必然選擇

獨立學(xué)院作為市場經(jīng)濟條件下的產(chǎn)物，與公辦高校的辦學(xué)有著本質(zhì)的不同，其很少或幾乎沒有任何財務(wù)撥款，學(xué)院的辦學(xué)與發(fā)展完全依靠學(xué)費收入和投資者投入資本。這一特點從其誕生起就注定了必須依靠自已的力量才能取得長遠發(fā)展學(xué)院在建設(shè)發(fā)展中不僅要對外要遵循市場發(fā)展規(guī)律，按市場經(jīng)濟辦學(xué)，按高等教育發(fā)展規(guī)律辦學(xué)，對內(nèi)還要合理分配辦學(xué)資源充分優(yōu)化資源配置以提高資源使用效益，如此才能提辦學(xué)效益，這就要求獨立學(xué)院董事會至管理層再到全體師生員工都要樹立成本管理意識，通過各種方式各種途徑共同參與成本管理全過程，形成“自主經(jīng)營”的當(dāng)家作主意識，構(gòu)建學(xué)院成本管理機制，以期實現(xiàn)長期可持續(xù)健康發(fā)展的目標(biāo)。

3.構(gòu)建科學(xué)的辦學(xué)成本核算體系，為辦學(xué)成本核算提供保障

構(gòu)建一套科學(xué)、合理、便于操作的辦學(xué)成本核算體系，是進行辦學(xué)成本核算的基本保證。獨立學(xué)院辦學(xué)成本核算體系包括會計核算主體、前提與基本原則，會計科目設(shè)置，成本項目設(shè)置，成本費用的歸集與分配，成本核算周期，成本核算具體方法等。在構(gòu)建上述核算體系時必須綜合考慮自身辦學(xué)實際，使學(xué)院辦學(xué)成本得到科學(xué)合理的核算，為管理者加強成本管理提供相關(guān)決策信息，以期達到提高辦學(xué)效益的辦學(xué)目標(biāo)。

四、結(jié)語

獨立學(xué)院經(jīng)過十余年的快速發(fā)展取得的成績有目共堵，但當(dāng)前所面臨的嚴峻形勢亦不容忽視。2014年，是獨立學(xué)院自2008年教育部26號令發(fā)布實施以來五年過渡期結(jié)束后開啟規(guī)范驗收工作的第一年，也是我國部分地方本科院校步入轉(zhuǎn)型發(fā)展步伐的第一年，獨立學(xué)院要想在這特殊發(fā)展機遇時期順利通過規(guī)范驗收，步入轉(zhuǎn)型發(fā)展，以期能夠在激烈的市場競爭中脫穎而出，就必須從各方面認真審視發(fā)展中存在的問題，注重內(nèi)涵發(fā)展，注重學(xué)院規(guī)范化管理，同時，理順財務(wù)管理體制，樹立成本管理意識，構(gòu)建科學(xué)合理的辦學(xué)成本管理體系，提高辦學(xué)效益，以促進學(xué)院實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)并得以持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]獨立學(xué)院設(shè)置與管理辦法（教育部令第26號）

[2]高等學(xué)校會計制度.財會[2013]30號

[3]劉勛章，袁良容.獨立學(xué)院辦學(xué)成本的核算與控制.財會通訊（理財版），2007年第二期第61頁

作者簡介：

章冬蘭（1984-），女，籍貫：廣西，最高學(xué)歷：本科，目前職稱：中級會計師、執(zhí)業(yè)注冊會計師，主要研究方向：高校財務(wù)管理。