我國新聞出版稅收政策演化與完善

范軍

稅收政策具有調控經濟運行的職能和作用。國家通過設置不同的稅種和稅目，規(guī)定不同的稅率和納稅環(huán)節(jié)，對各種經濟活動的鼓勵或限制，從而引導本國產業(yè)向著符合自身利益的方向發(fā)展。

新中國成立后，涉及新聞出版的稅收政策幾經調整，數次變革，對新聞出版業(yè)產生了重大影響。改革開放以來，特別是黨的十六大以來，國家高度重視新聞出版業(yè)的改革發(fā)展，不斷加大稅收支持力度，創(chuàng)造了相對于其他行業(yè)的綜合稅收優(yōu)勢，極大地促進新聞出版業(yè)的改革發(fā)展。深入研究、認真總結、準確把握這一系列涉及新聞出版的稅收政策（以下簡稱新聞出版稅收政策），對于進一步推進新聞出版業(yè)的改革發(fā)展，具有十分重要的現實意義。

建國以來，新聞出版稅收政策大致經歷了三個階段：初始階段、調整階段和加速階段。

一、初始階段（1949-1982）

1950年，當時的政務院頒布了《全國稅制實施要則》，其后幾年又相繼進行了數次修訂。這一時期，國家對出版業(yè)的稅收政策體現了周恩來總理的“保本微利”和少收少征的原則，出版社按營業(yè)額的2%繳納工商稅；印刷廠按營業(yè)額的1.5%繳納營業(yè)稅；書店按營業(yè)額的2%繳納營業(yè)稅。同時，國家還對出版社、印刷廠和書店的私營者征收所得稅。

1958年，我國基本完成社會主義改造，私營出版社、印刷廠和書店不復存在。國家將生產、流通環(huán)節(jié)實行的多稅制簡化為工商稅。從1958年到1972年，國家對出版社、印刷廠和新華書店工商稅的征稅率分別為：2.5%、3%、3%。

1972年，《中華人民共和國工商稅條例》頒布，其中規(guī)定出版社、報社和雜志社免納工商稅，新華書店和印刷廠須分別按3%和5%繳納工商稅。

二、調整階段（1983-2001）

1983年，黨的十一屆三中全會確立了以經濟建設為中心的基本路線，我國先后進行了兩次利改稅，對工商稅進行了重大改革。同年6月6日，中共中央、國務院印發(fā)了《關于加強出版工作的決定》。根據文件精神，從1983年1月起，全國文化出版系統(tǒng)（含中央和地方出版、印刷、發(fā)行、物資等單位）將企業(yè)上繳的利潤改為繳納所得稅，稅率為35%。

1990年10月，原國家稅務局印發(fā)了《關于減半征收營業(yè)稅的通知》（國稅發(fā)[1990]157號），從1990年9月1日到1991年12月31日，對全國縣及縣以下新華書店和農村供銷社銷售圖書減半征收營業(yè)稅；對八個少數民族自治區(qū)免征營業(yè)稅。1992年3月，原國家稅務局以國稅函發(fā)（1992）451號文的形式再次發(fā)函，將上述減免政策延至1993年12月31日。

1991年4月，原國家稅務局印發(fā)了《關于國家定點書刊印刷企業(yè)加工費收入減征增值稅的通知》（國稅發(fā)[1991]077號），從1991年1月1日到1992年12月31日，減征經原新聞出版署認定的國家書刊印刷企業(yè)因加工費收入改征增值稅后增加部分的稅額。

1993年3月，原國家稅務局印發(fā)了《關于支持宣傳文化事業(yè)的通知》（國稅發(fā)[1993]059號），從1993年5月1日起，一是對出版物只征收增值稅，不再征收營業(yè)稅。二是對中國共產黨和各民主黨派的各級組織的機關報紙和機關期刊，各級人大、政協(xié)、政府、工會、共青團、婦聯、科協(xié)、老齡委的機關報紙和機關期刊，新華社的機關報紙和機關期刊，軍事部門的機關報紙和機關期刊；專為少年兒童出版發(fā)行的報紙和期刊，大中小學的學生課本；科技圖書和期刊免征增值稅。除此之外，出版其他出版物納稅確有困難的，可按稅收管理規(guī)定，由各省級、計劃單列市稅務局批準定期減免增值稅。三是對全國縣及縣以下新華書店和農村供銷社的出版物銷售業(yè)務，免征營業(yè)稅至“八五”期末。四是對新建出版物發(fā)行單位的出版物銷售業(yè)務，自其開業(yè)之日起一年內免征營業(yè)稅。五是少數民族地區(qū)的出版物銷售業(yè)務，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局定期減征或免征營業(yè)稅。六是古舊書店銷售古舊圖書免征營業(yè)稅和所得稅。這些優(yōu)惠政策對新聞出版業(yè)的發(fā)展，具有重要的歷史意義，也由此奠定了新聞出版稅收政策體系的基石。

1997年3月，財政部、國家稅務總局印發(fā)了《關于中國圖書進出口總公司銷售給科研教學單位的進口書刊資料免征增值稅問題的通知》（財稅字[1997]66號），專門針對中國圖書進出口（集團） 總公司、中國經濟圖書進出口公司、中國出版對外貿易總公司、中國教育圖書進出口公司、中國國際圖書貿易總公司、中國科技資料進出口總公司、北京中科進出口公司等7 家圖書進出口公司為科研單位、大專院校、北京圖書館進口用于科研、教學的圖書、文獻、報刊及其他資料免征進口環(huán)節(jié)增值稅。至此，在編印發(fā)以及進口環(huán)節(jié)，新聞出版業(yè)均有稅收利好政策。

三、加速階段（2002-）

從2002年開始，在黨的十六大和十六屆三中全會大力推進文化體制改革的精神指引下，新聞出版體制改革開始破題。2003年6月，全國文化體制改革試點工作會議確定了35個文化體制改革試點單位。其中有21家出版發(fā)行單位。為此，國家加大對包括新聞出版業(yè)在內的文化產業(yè)的稅收扶持力度，出臺一系列優(yōu)惠政策。

2003年，國務院辦公廳印發(fā)了《關于文化體制改革試點中支持文化產業(yè)發(fā)展和經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的兩個規(guī)定的通知》（國辦發(fā)[2003]105號）。2005年，財政部、海關總署、國家稅務總局聯合發(fā)布了《關于文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的若干稅收政策問題的通知》（財稅[2005]1號）和《關于文化體制改革試點中支持文化產業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2005]2號）。根據這些文件精神，從2004年1月1日至2008年12月31日，一是對政府鼓勵的新辦的報業(yè)、出版、發(fā)行等文化企業(yè)，免征1至3年的企業(yè)所得稅。二是對試點報業(yè)、出版、發(fā)行等出版集團符合規(guī)定的，可合并繳納企業(yè)所得稅。三是經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)后，免征企業(yè)所得稅，原有的增值稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。四是由財政部門撥付事業(yè)經費的出版單位轉制為企業(yè)，對其自用房產、土地和車船免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。五是出版產品出口可按照稅法規(guī)定享受出口退稅政策，出版勞務出口境外收入不征營業(yè)稅，免征企業(yè)所得稅。六是為生產重點出版產品而引進先進技術或進口所需要的自用設備及配套件、備件等按稅法規(guī)定，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。七是從事數據庫、電子出版等研發(fā)、生產、傳播的出版單位，凡符合國家關于高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的，可享受相應稅收優(yōu)惠政策，等等。這些優(yōu)惠政策保障了試點單位轉企工作的順利進行。

2006年7月，在總結試點單位經驗的基礎上，新聞出版領域體制改革全面推開。由于國辦發(fā)（2003）105號文、財稅（2005）1號文和財稅（2005）2號文執(zhí)行期截止至2008年12月31日，為此，國家又相繼印發(fā)了國辦發(fā)（2008）114號文以及財政部、海關總署、國家稅務總局聯合發(fā)布的財稅（2009）31號文和財稅（2009）34號文，將政策的執(zhí)行期延至2013年12月31日。同時，又增加幾項優(yōu)惠政策：一是在文化產業(yè)支撐技術等領域內，依據《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172 號） 和《關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號） 的規(guī)定認定的高新技術企業(yè)，減按15% 的稅率征收企業(yè)所得稅； 文化企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許按國家稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時加計扣除。二是出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年（包括出版當年） 、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品） 超過兩年、紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。三是企業(yè)為生產重點文化產品而進口國內不能生產的自用設備及配套件、備件等，按稅收政策有關規(guī)定，免征進口關稅。這些政策的延續(xù)和完善，為新聞出版體制改革的全面推開和持續(xù)開展營造了良好的政策環(huán)境。

2006年12月，在總結完善1993年3月原國家稅務局印發(fā)《關于支持宣傳文化事業(yè)的通知》（國稅發(fā)[1993]059號）的基礎上，財政部、國家稅務總局印發(fā)了《關于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]153號），文件執(zhí)行期自2009年1月1日至2010年12月31日。其中補充了幾項新的優(yōu)惠政策：一是少數民族文字出版物，盲文圖書和盲文期刊，經批準在內蒙古、廣西、西藏、寧夏、新疆五個自治區(qū)內注冊的出版單位出版的出版物以及由國家出版管理部門指定圖書、報紙和期刊在出版環(huán)節(jié)實行增值稅100%先征后退的政策。二是對其他圖書和期刊、音像制品和由國家出版管理部門指定報紙在出版環(huán)節(jié)實行增值稅先征后退50%的政策。三是對少數民族文字出版物的印刷或制作業(yè)務和國家出版管理部門指定新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)的印刷業(yè)務實行增值稅100%先征后退的政策。四是對全國縣及縣以下新華書店和農村供銷社在本地銷售的出版物，新華書店組建的發(fā)行集團或原新華書店改制而成的連鎖經營企業(yè)，其縣及縣以下網點在本地銷售的出版物，免征增值稅或先征后退政策。之后，國家又分別印發(fā)了財稅（2009）147號文、財稅（2011）92號文和財稅（2013）87號，將財稅（2006）153號文的稅收政策加以延續(xù)，期限直至2017年12月31日，并增加了免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅一款。

今年5月，國務院辦公廳又印發(fā)了《關于印發(fā)文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)和進一步支持文化企業(yè)發(fā)展的兩個規(guī)定的通知》（國辦發(fā)[2014]15號），將國辦發(fā)（2008）114號文所提及的稅收優(yōu)惠政策延至2018年12月31日。