淺談電力系統中財務稅收政策的現狀

摘 要 目前，我國經濟發展的目標已轉為促進經濟的可持續發展上來，鑒于電力系統在國民經濟中的重要地位，從節能減排的角度出發，需通過財務稅收政策規范電力系統的有效運行。本文對電力系統與稅收政策的關系進行了深入的分析，并對與電力系統相關現行的稅收政策進行了歸納總結，最后在此基礎上提出了一些改進的意見。

關鍵詞 電力系統 稅收政策 電力系統

作者簡介：余欲，本科，會計師，國網湖北省電力公司荊州市荊州區供電公司。

中圖分類號：D922.2 文獻標識碼：A 文章編號：1009-0592（2014）11-173-02

電力系統是我國國民經濟發展的支柱之一，電力的實質就是通過轉化其他能源為電能，供人們生產生活。作為電力生產的主體，電力企業在電力系統的運轉中扮演著重要角色，企業的經營狀況關系的人們的用電安全與穩定，政府在實際中通過對企業的稅收政策進行間接管理與調節，力圖通過合理有效的稅收政策來調控電力企業，通過宏觀調控維護市場的穩定，保障電力系統的安全與穩定。我國現行的稅收制度在處理環境污染和能源浪費上效率很低，因此，需要系統地研究稅收政策與電力系統發展的關系，尋求促進節能環保的稅收政策，深化理論的發展，更好的實現可持續發展戰略，進一步調整和完善現行的稅收政策。稅收政策是國家宏觀調控的重要手段，在促進企業節能化發展上起著至關重要的作用，而可持續發展戰略的全面實施，將對稅收的理論和實踐產生深遠的影響。

一、電力系統概述

電力系統范圍廣泛，不僅包括發電、供電企業，還包括電力運輸、建設、調度等單位組成，由于企業參與眾多，因而構成的系統龐大且復雜，鑒于電力在國民經濟中重要作用，需要對電力系統的穩定性、安全性、可靠性做具體的研究。針對電力系統中出現的能源浪費和稅收不完善的問題，本文力圖通過分析相關的稅收政策與政策意圖，為后續的深化稅收體制改革等內容提供思路與參考，促進電力系統可持續發展。

二、稅收政策對電力系統的影響

在幾十年的發展中，我國也對電力系統不斷進行了改革與嘗試，試圖對政府有關電力的管理部門簡政放權，促進電力系統市場化。然而，電力系統的在國民經濟中的地位舉足輕重，且帶有公益性和生產性，因此對其安全性的把握更加不能輕視。對于電力商品的價格，在穩定電力系統的形勢下，也需要進行有效的控制與管理，在地區差異中出現的電力價格差，需要分清原因與差異，通過稅收政策對電力價格進行調整，維護電力系統中電力商品價格的穩定。

有關電力系統改革的目標，就是要讓電力系統能夠適應社會主義市場經濟，遵循市場規律，打破壟斷，提高競爭力，優化資源配置，增加效率，增強電力系統運行的安全性以及穩定性，改善電力系統對環境的影響，滿足社會對電能的需求。我國的電力系統基本達到了供求平衡的電力體制，初步擺脫了供電短缺的問題，為了能促進電力系統對資源的合理利用，加快電力系統的發展來滿足更多的電力市場需求就迫切的需要一個更加科學合理的電力稅收制度。所以更加規范化制度化的電力系統稅收政策將是電力系統改革的一個重要環節。

三、電力系統的稅收政策的特點

很長一段時間以來，電力行業主要是國民經濟的基礎，對我國經濟發展起著至關重要的作用，然而，我國電力資源一直屬于短缺性資源，近幾年隨著電力系統的發展而獲得不少改善，但東部發達地區的電力需求也很旺盛。因為電力需求的巨大性，電力市場對外開放性不高，電力行業的競爭性差，該行業的盈利能力還是很高的。然而，為了更好的滿足國家經濟和國民生活用電需求，很多國家都采取了稅收優惠的政策，目的就是對電力行業采取扶持。但國家對電力系統的改革打破了電力系統的壟斷性，增加了電力系統間的競爭力，才能有效避免電力系統中出現的效率低下，管理紊亂等問題。國家主要采取的措施有：減免可再生資源的增值稅、所得稅以及關稅；對于不可再生資源則進行強制性的收稅，如二氧化碳稅和環境稅等。

主業與材料以及電力生產過程中產生的廢物業務往來是電力系統之間的主要交易，但是以前沒有一個規范的所得稅法來對這些關聯交易進行詳細規定，使得相關機構在實施檢查的過程中無法可依，使得電力系統之間的這些關聯交易變得很困難，現在新的稅法針對這些問題進行了規范詳細的規定，解決了有法可依的問題。另外，電力系統流動資金中的存貸比較大，特別是近年進行的農網改造，國家投入的大部分資金都轉化成了工程物資，還有許多農網拆除后的廢舊物需要企業進行不斷地消化清理。因為電力系統清查物資時會產生相當大的損失，所以在進行增值稅和企業所得稅的問題研究時應給與更多的重視。

在我國，可再生資源的仍然有待開發，但是，任何資源的開發都離不開政策扶持，例如新能源汽車就有相應的購車優惠等，我國的可再生能源有電能、風能、太陽能、潮汐能等，資源種類相對豐富，然而，這些能源想要在國民經濟中發揮重大作用，需要國家對其政策的扶持與傾斜。

四、電力系統現有的稅收優惠政策

（一）有關現有增值稅的優惠政策

增值稅是我國最重要的稅種之一，也是稅收調控的重要手段，為了更好地促進電力系統的發展，我國在增值稅方面提供了許多優惠政策：（1）農村的電管站可以單獨負責農村電網的維護費用收取，且免收增值稅；（2）對于一般納稅人，凡是其所經營管理的縣級以下的小型發電廠所生產的電力，可以只征收百分之六的稅收，并且可以開具增值稅發票；（3）一般水電站所銷售的電力產品，對于超過收稅8%的部分，可以屬于免稅政策范圍；（4）核電站由于電力產品的特殊性，在電力產品的銷售中實行的是先征稅后返稅的政策。

（二）有關現有所得稅的優惠政策

所謂所得稅，指的是國家對組織、法人、或者自然人在一定時期下所征收的一類稅收。在我國，為了減少電力系統的稅收負擔促進電力系統的發展以及電力系統的結構優化，政府在所得稅方面提供了許多優惠：（1）國家級和省級電網公司可有總機構按照匯總的應繳納稅額繳納所得稅；（2）由外商企業投資開發的重大機電設備過程中發生的使用費等應按照10%收取所得稅，而對于條件優惠且技術先進，所得稅可減免；（3）對于經濟開發區、或者由國務院專門文件規定地區，凡該地區的能源交通項，可見面15%的稅收。

（三）有關財產稅和行為稅方面的優惠政策

為了促進電力系統的發展規范電力系統的行為，我國在財產稅和行為稅方面提供了很多政策優惠。（1）電力系統中有關供電部門的輸電線路用地、管線用地和水源用地，建造變電站以及熱電站所占用地等方面，都可以免征土地使用費，位于此范圍內的項目還包括水電站除去發電廠房用地和工業生產用地以及辦公、生活用地以外的其他用地；（2）電力系統中發生的工礦區用地也可享受免征土地使用稅；（3）電力系統建設時期財務狀況困難的可以通過申請免征土地使用稅，但需要經國家稅務局審核批準；（4）能源交通投資項目可以享受免稅政策；（5）有關核能、民航、石油、郵電等項目，以及涉及煤炭、電力、鐵道部門的部分投資項目，在投資方向調節稅的征收方面可享受免征；（6）國家電網旗下的子公司和附屬公司，所占用的用地和房屋權可以享受免收契稅。

五、電力系統稅收制度的調整

有關稅收政策的變化與調整，基本是以實現稅收的公平為前提。在電力系統的市場競爭條件下，適當的優惠政策在短期能夠促進企業的資金流動，為短期的企業運營提供了方便，但從長遠來看，對于稅收實現公平原則，卻起到了阻礙作用，因此，為了達到法律所要求的稅法的一致性與嚴肅性，需要制定基本的稅收體制改革原則和方向，并在該思路的前提下，進行稅收制度改革。我國現行的稅收改革思路主要體現在“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”。在該指導思想下，我國逐步建立以產業升級為導向的電力系統稅收改革，并將以往的臨時性做法進行抑制，逐步取消“一廠一策”的現象，保證電力系統政策的穩定性。

（一）增值稅的調整

目前在增值稅抵扣方面，因固定資產結構不同造成的電力系統的稅負不公平的現象十分普遍，如何消除這方面的影響呢，這就需要我們進一步的擴大增值稅的稅基。例如，建筑業現在還屬于營業稅的征稅范圍內，所以需要將建筑業的營業稅改成增值稅，這樣就可以進一步的降低電力系統的增值稅稅負水平，減輕固定資產結構不同造成的電力系統的稅負不公。

（二）規范所得稅優惠政策

目前，電力系統所得稅優惠政策很混亂，主要體現在所得稅的優惠政策過于具體導致適用范圍十分狹窄；另一方面體現在所得稅政策的優惠方式過于簡單粗獷不利于稅收政策對電力系統促進和調控。對電力系統的所得稅優惠政策進行規范化調整變得越來越有必要。

與其他國家相比，我國的電力系統存在較多只對一些特定的發電項目適用的稅收優惠政策，多頭管理、政出多門的現象比較嚴重。為保障電力系統的有效運行和電力行業的穩定發展，國家的政府部門需要制定出一個政策或者規章，用以調節整個電力系統的稅收優惠政策，同時有利于統一所得稅優惠的適用對象。制定的有關所得稅的政策應以節能減排為稅收優惠對象的篩選標準。其次，由于電力系統的運營狀況不一，在政策制定過程中應該因地制宜，在恰當時期實現該條件下的優惠政策。由于電力行業的特殊性，在前期投資于中期運營，投入的資金與借貸規模巨大，企業的經濟壓力較為明顯，因此，如何給電力系統在投產初期給予相應的優惠政策，將有利于企業的安全運轉，根據企業運作的客觀規律，可以針對不同時期的企業實行不同的稅收優惠政策。

稅收優惠方式主要有兩種，一種是減免稅、降低稅率、退稅等直接優惠的方式，另外的一種是加速折舊、稅前列支等間接優惠方式。稅收優惠方式作為一種稅收調控手段非常靈活多變，不同情況下的不同稅收方式都會產生不同的作用，所以稅收優惠方式的選擇應根據具體情況，來靈活的運用。例如不同時期的電力系統他的情況是不同的，特別是電力系統的初期利潤率低甚至是沒有利潤，特別需要國家稅收政策上能給予支持，而直接的稅收優惠方式帶來的利益又過少，這時候例如加速折舊、再投資抵免等間接優惠方式在降低企業稅負上的作用就顯得尤為明顯。

六、小結

從國際經驗看，政府的激勵政策在能源發展過程中舉足輕重。我們如果能夠科學運用這些激勵性政策措施，如各種形式的補貼、價格優惠、稅收減免、貼息或低息貸款等，也包括懲罰性經濟政策，如排污收費制、環境稅等，必將克服電力行業進一步發展的障礙、促進電力產業的協調和規范可持續發展。

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