論注冊會計師審計風險的控制

高語杉

摘要：近些年來，注冊會計師行業發生了很多震驚社會的案件，從這些案件中我們看出：加強對審計風險的重視程度、掌握有效的防范措施刻不容緩。本文從主、客觀兩方面，分析了我國注冊會計師的審計風險，并從審計風險形成的主、客觀方面的原因，對審計風險的防范措施進行探索。

關鍵詞：注冊會計師；審計風險；成因；控制

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）11-0113-02

隨著社會經濟的發展和市場形勢的變化，社會各界對審計意見的依賴性逐漸增強，審計風險也越演越烈，給審計報告的使用者造成了重大損失，從而對社會經濟的正常發展秩序帶來影響。因此，如何正確認識審計風險及其成因和掌握防范措施，成為了審計理論界與實務界共同關注的課題，并且具有很強的現實意義和社會意義。

一、注冊會計師審計風險的特征

（一）客觀存在性

客觀存在性所反映出的是審計風險切切實實的存在于審計的全部過程與各個環節，是客觀現實情況的反映，是不能消除并難以按照人的意志進行轉移的，也就是說，對于審計風險，相關的審計人員可以借助一系列的審計方法來進行控制與防范，以有效地降低風險的影響，而不能對風險進行消除。

（二）不確定性

不確定性在審計過程中是真實存在的，因為不確定性而導致審計經濟主體的變化情況也變得更加復雜多變，使得審計的效果難以預計，審計人員的審計責任也相差甚遠。

（三）經濟損失的嚴重性

風險的客觀存在與經濟主體運行中的諸多不確定性使得審計風險一旦發生將造成極為嚴重的經濟后果。小而言之，將直接導致經濟主體的利益受損，企業的形象受到質疑，大而言之，不恰當的審計報告，可能極大的誤導經濟主體的相關利益投資者，使得他們的投資決策出現嚴重偏差，嚴重的可能導致大范圍的經濟損失，甚至危害整個社會經濟的健康發展。

（四）可控性

注冊會計師審計風險雖然是客觀存在在著的，但是，注冊會計師及其事務所可以采取有效的審計方法，實施合理的審計程序，有效防范、抑制或控制審計風險，將審計風險控制到最低水平。

二、注冊會計師審計風險形成的原因

（一）審計風險形成的客觀原因

1.法律環境的變化

社會經濟的變化與發展都離不開法律的約束與管制，可以說注冊會計師行業也是如此。我國相關法律法規對注冊會計師的相關權利與義務做出了明確規定，要求他們在審計的過程中能夠自覺地承擔起維護國家及社會公眾利益的責任，能夠真實、客觀、嚴謹、全面為國家有關部門和社會公眾提供準確的審計信息。因此，法律環境的變化會對注冊會計師相關審計工作的實際開展情況造成直接性影響，從而引發注冊會計師遭遇審計風險。

2.審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性

社會經濟的進步與發展，使得我國市場經濟形勢發生了極大的改變，社會的各個經濟主體間聯系與競爭性大大增加，為了獲得更大的發展空間與更多的經濟利益，大量的企業改制、兼并、重組等行為頻繁發生，極大的增加了審計工作的執行難度，也使得審計工作的開展環境變得更加復雜。此外，伴隨著國際經濟一體化的進一步深入發展，貿易全球化的發展使得我國本土的經濟主體面臨著更大的經營壓力，加上利率、匯率、國際政治等因素的綜合性影響，社會經濟主體的運營情況、交易額度與相關的發展事項也變得更加復雜，這些因素都將使得審計人員對社會經濟主體的情況審計難以真實、全面、嚴謹、客觀、及時，從而使得企業的審計風險擴大。因此，注冊會計師在實際的審計工作中應該充分考慮審計對象的特征，就其現實的財務狀況，發表真實、客觀、全面的審計意見，確保其經營活動的真實、合法、合規性，有效的降低審計風險，保障企業的經營安全和社會經濟秩序的健康發展。

3.企業存在舞弊行為

當前的企業舞弊行為在現代經濟社會中頻頻出現，屢禁不止，一些企業為了獲得某種私利，不惜弄虛造假、以假亂真，通過一系列違法違規的手段來達到特定的目的，使得舞弊行為變得更加的隱蔽化，舞弊手段更加多樣化，更加難以被注冊會計師發現，直接增加了注冊會計師的審計風險，對社會造成嚴重的破壞，產生了極為不利的社會影響。

（二）審計風險形成的主觀原因

1.審計人員能力的有限性

審計工作的順利進行離不開優秀的專業、審計人員，而目前我國審計人員的工作能力有限，大大的制約了我國審計工作的開展，使得我國的審計人員的工作缺乏主動性，審計的專業能力不足，難以有效的滿足社會經濟發展的需求和社會公眾的期望，加上各個審計主體的審計內容與要求的差異，更使得注冊會計師審計工作的開展難以深入或有所發展。

2.審計人員工作責任心不強

在實際的審計工作中，部分審計人員存在著工作責任心不強，職業關注度不高等方面的問題，使得審計工作難以正常展開，使得審計工作的質量受到影響，增加審計風險。審計人員的工作責任心是審計人員的一項重要執業要求，審計工作的重要性要求審計人員能夠對社會經濟發展的相關主體利益予以兼顧，切實有效將企業的實際經營信息和財務狀況予以披露，這些工作是需要高度的工作責任心的，與此同時，審計人員具有敏感的職業關注度，是其保證審計工作分析能力敏銳、判斷能力準確的重要條件，是避免失誤，減少偏差，降低風險的核心要素，具有重要的發展意義。

三、注冊會計師審計風險的防范與控制措施

（一）主觀方面

1.提高審計人員素質和執業能力

任何審計業務都是由審計人員完成的，能否有效防范審計風險，關鍵在于人的因素。審計人員的綜合素質，會對審計質量和審計風險的控制工作造成直接性的影響。因此，審計風險的有效規避，需要借助提高審計人員綜合素質和業務能力等措施。提高審計人員素質和職業能力可以從以下四個方面努力：加強人才培養和引進，提高注冊會計師的報考條件；抓好培訓和后續教育；獎勵優秀人員；加強職業道德教育。

2.審慎選擇被審計單位和深入了解被審計單位的業務

在審計工作展開過程中要有效地預測和防范風險，注冊會計師首先就必須對所要進行的審計對象進行謹慎的選擇，也就是對所要審計的單位予以深入的了解，不僅要詳細的了解其經營業務、目前的財務狀況，還應該深入地了解審計單位的道德品德，看其對待員工、對待顧客、對待銀行和政府的態度，看看他們是否具備了正直的道德品牌，以避免發生審計單位蒙騙注冊會計師，使得注冊會計師的相關審計工作發生偏差而導致風險。其次，在實際的審計工作中，注冊會計師還應該對經營過程中存在著財務危機或面臨著法律困境的被審計單位予以高度的重視。注冊會計師應該盡快明確這些企業的目的，避免其因為資金管理或運營不善等問題而成為這些企業的替罪羊，使得注冊會計師的信譽度被大打折扣，嚴重的可能還是得承擔法律責任與經濟風險。

3.強化風險意識

風險的客觀性與不確定性使得企業的風險難以消除，而重視防范和控制審計風險則是為企業展開審計工作，增強企業經營安全性的重要措施。在開展審計工作的過程中，要高度重視風險審計內容，這些都是保障審計質量的重要條件，對審計事業和企業的發展具有重要的影響。因此，科學的審計工作將全面性的避免因審計失敗而造成的審計風險，避免企業因為會計信息造假，企業舞弊等行為帶來的嚴重社會危害，以有效地維護企業的健康運營，保障市場經濟的健康秩序。相反，如果審計行為不當，不僅不能發現企業的運營錯誤，更談不上披露企業的重大違法亂紀行為，也就無法對被審計單位的經營風險進行有效審計，從而造成嚴重的負面影響，使得審計失敗，整個社會的利益受損。因此，強化風險意識，是注冊會計師風險防范的重要措施，作用重大。

4.健全會計師事務所的內部控制

降低審計風險與完善會計師事務所內部控制機制之間有著密切聯系。具體而言，會計師事務所內部控制工作涉及到很多內容，其發展的核心是建立全面質量控制體系，全方面深層次的對企業的各個運行環節予以質量控制；此外，定期的執業復查，建立評價審計質量控制體系等等制度的制定與實施也是極為重要的，這些全面、系統、完善的內部控制制度，將企業的風險控制落實到工作的各個層面，同時，各事務所可以通過這些審計準則與內部控制，制定出以風險評價為中心的審計程序，切實有效的增強審計人員的風險意識，提高審計人員的風險控制處理水平，有效的降低審計風險。

5.加強法律意識，聘請法律顧問

會計師事務所應該聘請對相關法規和注冊會計師法律責任很熟悉的律師，擔當法律顧問，在執業過程中如遇到重大的法律問題，注冊會計師應同本所的律師或外聘律師詳細討論所有潛在的危險情況，并仔細考慮律師的建議。同時事務所還要進行定期關于專業技能和專業理論的再教育，促使注冊會計師的業務技能和理論知識水平得到提高，從而培養出大量高素質的注冊會計師審計人員，增強該行業防范審計風險的整體能力。

（二）客觀方面

1.樹立法制觀念，加快法制建設，改善審計執法環境

注冊會計師在控制處理審計風險的過程中，要樹立起全面的法制觀念，嚴格遵照相關法律法規的要求對審計對象或相關單位進行審計處理，保障審計質量，降低審計風險。具體來說，我國應該盡快的順應經濟日益發展的需求，切實有效地改進和完善我國審計執法的環境，完善審計執法的相關法律，建立起健全的審計制度，促使注冊會計師在開展審計工作的時候，能夠有法可依、有章可循、執法必嚴、從嚴執法、違法必究、嚴肅處理態度，加強執法的力度。與此同時，注冊會計師協會還應該通過多種方式手段來清除制約行業發展的法律障礙，做到與相關部門的快速交流與溝通，讓注冊會計師與我國各級政府部門共同推進審計工作的健康開展。

2.加大治理會計信息失真的力度

針對會計信息失真的情況，必須將會計信息的真實性、客觀性、全面性、及時性與審計工作的開展要求進行掛鉤，將審計的風險預防明確到會計信息的各個環節，以確保會計信息的真實性，有效保證企業審計各個環節的質量。要求注冊會計師在審計的過程中要嚴格規范審計行為，嚴格遵從《執業準則》，為企業的會計責任監督做好全面的防范與嚴格的把關，在合法合規的法律約束下，執行注冊會計師對企業會計資料的承諾制，嚴謹地審核企業會計信息，確保會計信息的真實性，確保每一項會計信息都能夠真實完整清晰的反映出企業的所有經營狀況，以保證審計的客觀性、全面性、合法性，以此來有效的降低企業的風險。可以說保證企業會計信息的真實性，讓企業審計工作全面完善是企業審計質量的重要前提，是避免審計風險，減少審計訴訟的重要條件，對企業的健康運營與穩定發展具有重要的影響。

3.改革審計費用的支付方式和加強審計行業監管

注冊會計師在防范審計風險的時候，還應該切實地改革現行的審計費用支付方式，改變現行支付方式下注冊會計師因經濟不獨立性所引起注冊會計師無法抗拒而更多的維護付費人利益的情況，以此來公正、公開、公平的為社會會計信息的責任監督發揮自身的重要作用。針對支付方式的改變，可以借鑒法國注冊會計師的支付方式，實行集中支付與結算，以此來有效地減少注冊會計師與付費人的直接經濟聯系，經由國家證監會每年向上市公司預收審計費，最后由證監會與會計師事務所進行結算。應該盡快改變傳統行政系統大包大攬監督管理行為，鼓勵市場積極參與，給予注冊會計師行業更多的自主發展權，讓市場去進行優勝劣汰，去進行品質篩選，去進行質量檢驗。但是這是一個極為長期的發展過程，還需要政府予以積極的配合、指導、引導和約束性管理，改變當前我國注冊會計師協會行政控制力軟弱，無法完全為注冊會計師說話，注冊會計師審計的獨立性與客觀公正性就會受到影響，增強我國注冊會計師協會行業監管工作的有效性，從而提高注冊會計師防范審計風險的能力。

注冊會計師行業目前已經成為一個高風險行業。通過審計風險形成的主觀和客觀原因，并據以實施相應的防范措施，從而增強注冊會計師行業抵御審計風險的能力，促使該行業獲得更大的發展，維護財務會計報告使用者的權益，促進社會經濟發展的有效措施。但是，由于種種原因，防范審計風險不可能一蹴而就，要經過多方面的努力和漫長的過程才能促進其完善。

參考文獻：

[1] 中國注冊會計師協會.審計[M].北京：經濟科學出版社，2011.

[2] 房德剛.小議注冊會計師審計風險的成因及防范[J].時代金融，2014（2）.

[3] 王亞影.注冊會計師審計風險的防范與控制[J].商業會計，2014（4）.

[4] 王秋菊.注冊會計師的審計風險及防范意識[J].會計師，2013（18）.

[5] 馬 可.注冊會計師審計風險存在的原因及其對策[J].中國外資，2013（4）.

[責任編輯：高 瑞]