電力企業納稅籌劃管理研究

楊棟

摘要：在市場經濟中，電力企業是自主經營、自負盈虧、獨立核算的實體，追求利益最大化是企業的終極目標。在稅法許可的前提下，利用稅法賦予的稅收優惠或選擇機會，設計納稅籌劃方案盡量使企業的納稅負擔最輕，是企業一種普遍的行為。本文在納稅籌劃的理論研究基礎上，深入對電力公司涉及的主要稅收法律政策以及電力行業納稅籌劃經驗的了解，通過對電力公司的納稅環境和管理現狀的分析，說明電力企業在納稅籌劃方面不僅可能而且必要并結合電力公司的生產、經營、投資、理財和組織結構等實際情況，提出電力企業在納稅籌劃方面一些建設性建議，從而使得電力企業稅負減輕，提高企業競爭力。

關鍵詞：電力公司；納稅；籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）11-0098-02

一、引言

在市場經濟中，電力企業是自主經營、自負盈虧、獨立核算的實體，追求利益最大化是企業的最終目標，而企業的生產經營必然會帶來納稅義務，稅收支出代表著企業經濟利益的流出，導致衡量經濟效益的主要指標稅后利潤的減少，其為利潤的減項。而稅收是國家憑借其政治權力參與社會財富的再分配活動，其實質是對納稅人經營成果的無償占有，不能給企業帶來收入，因此企業從根本上來說有減少稅收支出的主觀愿望。但企業的稅收支出作為國家財政收入的主要來源，有相關的法律制度作保障，也不是能夠隨意減少的，否則，被認定為漏稅、偷稅、抗稅等違法行為，會受到相應的處罰，反而增加支出。因此，作為重要的節稅手段，納稅籌劃已經被越來越多的企業所重視。在遵守國家法律、法規的前提下，在稅法許可下，利用稅法賦予的稅收優惠或選擇機會，設計籌劃盡量使自己的納稅負擔最輕，是企業一種必要的行為。而電力企業在我國國民經濟運行中發揮著不可或缺的作用，因此，研究電力企業納稅籌劃具有重要的意義，同時可以使企業的稅收行為更趨合理，減少不必要的浪費，實現利益的最大化，幫助電力企業調整優化內部管理機制，提高經營管理水平。

由于電力行業的國家控制和自然壟斷，電網企業通過“開源”，即通過營銷手段擴大市場容量，通過提高售電價格推動收入增長相當困難，因此電力企業要在市場競爭中實現結構調整和要素優化，就應該把策略重點放在“節流”上，而在企業內部成本壓縮空間有限的情況下，通過納稅籌劃控制稅款支出，就變得相當的重要。

二、電力企業納稅籌劃的重要性和必要性

（一）電力企業納稅籌劃的重要性

隨著社會市場經濟的發展和國家電力體制的改革，電力建設市場的格局逐步被打破，電力企業的競爭越來越激烈。電力企業要實現企業全方位管理，降低成本，取得經濟效益的最大化，使企業應對激烈的競爭環境和提高自身的發展水平。我國稅收法律體系得到更好的發展與完善，在強調納稅人要履行的各項納稅義務的同時，納稅籌劃已經被越來越多的企業采用，以期降低企業納稅成本，實現利潤最大化。電力企業需要深入研究新稅法及實施條例，正確掌握和熟練運用稅收籌劃的方法，遵循科學的稅收籌劃原則，結合企業自身的實際情況，取得真正的納稅籌劃成功，為電力企業節約稅收成本，提高經濟效益。

（二）電力企業納稅籌劃的必要性

我國在加入WTO的大背景下進行電力體制改革，電力市場競爭越來越激烈化，通過打破壟斷引入競爭而提高經濟效益，加強企業生產成本的管理越來越成為電力企業更加重視的關鍵。把握稅收成本對生產經營與投資決策的影響（如所得稅增值稅與資源稅改革均與電力稅收成本相關），了解我國稅制的內容與方向，對電力企業的納稅籌劃來說是非常必要的內容和工作，地國內稅收政策的調整，稅制設計、稅收負擔、征管制度等方面都要求電力企業必須進行納稅籌劃的工作，從而更好地實現企業的經濟效益。

三、電力企業納稅籌劃現狀及存在的問題

（一）管理者對企業納稅籌劃存在認識誤區

由于電力企業的自然壟斷性，其運行體制和經營機制幾乎是沿襲國有企業的傳統模式，管理者對企業納稅籌劃認識上有誤區，并且稅收政策掌握不夠，不能緊跟稅收政策變化而靈活應變。

（二）缺乏競爭意識

電力企業具有國有企業的通病，競爭意識匱乏。即使有許多產企業實行年薪制改革，但由于各個承包單位只為完成承包指標，而不顧整體利益，結果導致許多經濟行為多納稅甚至重復納稅。

（三）納稅籌劃層次低

現有的納稅籌劃是低層次的、粗放的，基本上只局限在提高成本和費用方面，甚至有些做法與納稅籌劃相背離，是不合法的逃稅行為。

四、電力企業稅務籌劃基本原則

（一）避免應稅所得的實現

電力企業的主營業務收入是通過銷售電量來實現的，采用避免應稅所得并不是說要避免企業的經濟所得，而是要讓企圖通過減少電量來降低收入的可能性不大，避免應稅所得就是要合法的取得不被稅法認定為是應稅所得的收入。例如，企業購買國家重點建設債券和金融債券應按規定納稅，但企業購買國債的利息收入不屬于應納稅所得額。所以，企業財務人員可以根據這一政策，合理避稅，當國債利息率高于重點建設債券時就可以購買國債。

（二）推遲應稅所得的實現

納稅的推遲可以通過推遲應稅所得的方式得以實現，推遲納稅不單可以讓納稅人占用這筆資金，還可以讓納稅人從中獲得利率進行貼現的好處，以此減少將來應稅款的現值。

（三）控制企業的資本結構股本籌資、負債

籌資是企業對外籌資最基本的兩種方式。這兩種方式都可以為企業籌措到資金，但這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業在進行稅務籌劃時就應當對籌資方式加以慎重考慮。企業會計做賬時，股息不能計入成本，支付利息能計入成本，企業的兩種籌資方式都需要給投資者回報，所以我們從稅務角度看，借債比股本籌資有利的多。

（四）利用稅收優惠政策

電力企業應當充分利用現行的西部大開發所得稅優惠政策進行行之有效的納稅籌劃。

五、電力企業納稅籌劃的方法

（一）了解納稅流程

納稅企業要詳細了解納稅流程做好納稅籌劃工作，納稅企業必須要先了解基本的納稅流程，為做好納稅籌劃工作作出前提和保障。納稅人必須要了解所做業務涉及到的所有稅種，所有稅種的稅收標準，所有稅種的稅率，每個稅種與業務相適用的稅收政策、法律及法規的規定，采取何種具體征收方式，業務每個環節具有的稅收優惠政策，業務每個環節可能存在的稅收法律或法規上的漏洞等等，要認真詳細地掌握稅收內容方面的情況，進而準確、有效地開展企業的納稅籌劃工作。

（二）賬目具體清楚

納稅企業認真納稅，實現涉稅零風險電力企業初級納稅籌劃首先要實現涉稅零風險，就是納稅人的賬目要具體清楚，申報正確的賬單，所繳納的稅款要及時、完整，任何關于稅收方面的處罰都杜絕出現，處在沒有任何風險的稅收方面，或是稅收風險極小甚至是可以忽略不計的良好狀態。實現涉稅零風險，可以使企業賬目更加清楚，利于企業的健康發展，也可以減少企業不必要的經濟和名譽損失，納稅人要依法認真治稅，減少“人治”因素的干擾，重視合法權益稅收的維護。

（三）納稅籌劃與會計處理結合

電力企業在進行納稅籌劃時，要利用一些科學合理的籌劃方法，結合企業的會計處理工作對現行稅收政策進行分析，進而找準與企業業務相適應的籌劃突破口。企業的所有經營業務和過程最終都要在財務賬目中加以反映，納稅人會計處理方法的優劣，都會直接反映出納稅籌劃內容在會計處理上的恰當與否，因而要對會計處理工作和納稅籌劃做好相應的結合完善，爭取做到最佳納稅籌劃。

六、電力企業納稅籌劃的建議

（一）提高電力企業納稅籌劃意識

電力企業要開展納稅籌劃工作，管理高層和財務負責人員建立起納稅籌劃意識是關鍵。納稅籌劃是一項嚴密細致的規劃性工作，必須依靠管理層和財務負責人員自上而下的緊密配合和支持。企業管理層和財務負責人員要積極主動地提高納稅籌劃的意識，稅收征管形勢、了解稅法、了解主管稅務官員和被查處機率，在做出決策之前會盡可能精密地計算各項行動方案的成本或代價，加強納稅籌劃工作。

（二）培養專業的高素養電力納稅籌劃人才

納稅籌劃是一項具有相當高度的要綜合性、科學性的經濟活動，有效進行納稅籌劃，達到涉稅零風險，取得企業的最大經濟效益，培養電力企業內部專業、高素質的納稅籌劃人員是非常重要的。納稅籌劃人員是進行納稅籌劃的關鍵和主題，必須具備會計、財務等專業知識，并全面了解、熟悉企業整個投資、經營、籌資活動；籌劃人員必須熟悉國家的財務會計準則和會計制度；必須對稅收政策法規進行充分分析和掌握，找到實施稅收籌劃的合理空間。對各項稅收政策運用所產生的稅后收益有正確的評估，做出最有利的決策，以確保稅收籌劃提供的納稅方案可以獲得稅務機關的認可。

（三）把握稅制動態和主動權

我國現行的稅務法律、法規還不夠完善，稅法變化頻率較快，稅收環境不穩定性增價了電力企業的納稅籌劃成本，增加了經營結果的不確定性。稅法是處理國家與納稅人稅收分配關系的主要法律規范，隨著經濟情況的變動或配合政策而修正。掌握國家稅收政策精神和改革動態，了解稅務機關對“合理合法”的界定，是納稅籌劃重要的前期工作。電力企業要做好納稅籌劃工作必須隨時掌握國家稅制的最新動態，與稅務機關或中介機構合作取得必要的內部資料或是從稅務機關獲取免費的稅收法規資料、從圖書館或電子網站查詢等收集稅制資料，把握主動權。納稅籌劃貫穿于生產經營的全過程，是一個系統工程，要求企業通過對自身應稅行為預見性的安排來進行系統、全面及長期的具體規劃。

電力行業在現階段仍是國家控制的壟斷性行業，要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，電力企業作為市場經濟的一支生力軍，必須不斷降低內部成本、提高生產效率，努力壓縮外部稅收成本。因此，電力企業應在遵從國家稅收法律法規的基礎上，以降低企業整體稅負為指導原則，進行納稅籌劃。而電力企業在進行納稅籌劃的實務中，必須充分考慮到納稅籌劃的成本和納稅流程設計的嚴密性，通過節稅、避稅、涉稅零風險、稅收轉嫁等具體措施進行籌劃，促進電力企業整體經濟效益的良性發展。

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