我國企業稅收籌劃問題研究

李鐵

摘? 要：本文從企業財務管理的角度，闡述了稅收籌劃在企業財務管理中的運用，企業稅收籌劃對財務管理的意義，目前我國稅收籌劃存在的問題以及相應的解決措施。

關鍵詞：稅收籌劃;財務管理;籌劃風險

稅收作為企業的重要經濟環境要素和財務決策的變量 ，對完善企業財務管理制度、實現企業財務管理目標至關重要。稅收籌劃是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分，在企業財務管理中發揮著重要的作用。從目前情況看，我國企業在財務管理中的稅收籌劃運用還沒有十分成熟，不少企業對的稅收籌劃認識不夠深刻，對稅收籌劃的理解存在誤區，容易忽視稅收籌劃的風險。

一、我國企業財務管理中稅收籌劃的現狀

（一）稅收籌劃理解上存在的誤區。在我國，現階段稅收體制尚不完善，稅收籌劃并沒有被人們深刻理解，因此，大部分人都把稅收籌劃與偷稅漏稅混為一談，其實，兩者有著本質的區別。從性質上看，稅收籌劃是符合稅法規定并經稅務機關認可的合法行為，遵循稅收政策，偷稅漏稅是違法行為，是利用稅法的漏洞達到少繳稅的目的，將受到法律的嚴懲。從手段上看，稅收籌劃采用的是合法的或不違法的手段，如價格法、臨界點法等，偷稅漏稅采用偽造、變造、藏匿、擅自銷毀賬簿和憑證，或者在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或不及時進行納稅申報及進行虛假申報等違法手段來完成。從行為發生的時間上看，稅收籌劃是在納稅行為發生之前進行的，偷稅漏稅是發生在納稅行為之后，對已確定的納稅數額進行隱瞞或造假，具有明顯的事后性和欺騙性。從目的上看，稅收籌劃是為了實現企業價值最大化，偷稅漏稅的目的是為了少繳或不繳應納稅款。從結果上看，稅收籌劃短時間內會造成國家稅收的減少，但從長遠上來看，是符合國家財政目標的，能促進經濟的發展，偷稅漏稅會造成一定的負面影響，直接導致國家稅收的減少，不利于國家經濟的發展。

（二）企業對稅收籌劃風險的忽視。從當前我國企業稅收籌劃的實踐情況看，納稅人在進行稅收籌劃過程中都普遍認為，只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風險。其實，稅收籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。

1.政策選擇與政策變化的風險。企業在進行稅收籌劃時，對政策理解不足，把握不準，無法正確認識并選擇好適合企業的政策，不同的地方具有不同的法律或是規章制度，一個地區適應的法律法規不一定適應另一個地區，只依靠企業主觀判斷難免會產生風險。隨著社會的不斷進步，經濟的不斷發展，法制建設的不斷深入，稅收方面的政策就會為適應時代需求而不斷變動，進而引起稅收籌劃方案不能適應新政策變化的風險。

2.稅務機關執法偏差風險。企業稅收籌劃行為遵循了國家的相關法律法規，是合法的。但在實際應用時，是否合法還需要稅務機關的確認。在這一確認過程中，客觀上存在著稅務行政執法偏差從而產生稅收籌劃失敗的風險。

3.成本性風險。企業稅收籌劃的方案從制定到實施時的控制再到結果的評價需要花費大量的成本。如果企業的稅收籌劃能夠給企業帶來收益，但是在稅收籌劃的過程中卻耗費了企業過多的成本，甚至超過了它所能創造的收益，那么這種籌劃顯然是存在風險的。

（三）缺乏稅收籌劃專業人才。稅收籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規劃和安排，經濟活動一旦發生后，就無法事后補救。因此，稅收籌劃人員應當是高智能復合型人才，需要具備稅收、會計、財務管理等專業知識，并全面了解、熟悉企業整個經營、投資、籌資活動。稅收籌劃人員在進行稅收籌劃時不僅要精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業業務情況及其流程，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優化選擇，進而做出最有利的決策。但目前大多數企業缺乏從事這類業務的專業人才。

二、稅收籌劃問題的解決對策與建議

（一）正確認識稅收籌劃。稅收籌劃是企業財務管理的一項內容，判斷稅收籌劃是否成功的標準不是能否“少繳稅款”或“節稅”，而是能否實現企業價值最大化。只有稅收籌劃從形式到內容完全合法，反映了國家稅收政策的意圖，才是稅收法律予以保護和鼓勵的。企業在進行稅收籌劃過程中，應該充分了解稅法的規定，嚴格按稅法規定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，防止因疏忽大意而將正當的稅收籌劃引入逃避繳納稅款的企圖。

（二）建立完善的稅收籌劃機制、防范稅收籌劃風險。企業要建立與稅收籌劃目標相關的機制，包括籌劃工作流程、籌劃風險預警、籌劃決策、控制機制以及反饋機制。有效的機制可以防范稅收籌劃風險，保證稅收籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。除此以外，企業應明確涉稅環節各部門的崗位職能，明確稅收籌劃的權限安排與制衡機制，確保企業稅收管理和稅收籌劃決策的科學性，避免企業稅收籌劃風險的出現。

（三）注重稅收籌劃專業人才的培養。企業應注重對包括現有財會人員在內的從事稅收籌劃及風險管理工作的人員進行培訓，使其既能制定正確的稅收籌劃方案，又能正確地組織執行稅收籌劃方案，還能有效地對稅收籌劃風險進行管理;同時，企業可引進高素質的稅收籌劃及其風險管理人才，將應聘人員的稅收籌劃及其風險管理的知識與能力的考核成績，作為人員錄取的標準之一。另外，對于綜合性和系統性的稅收籌劃，企業應加強與中介機構的合作，借助中介機構專業化的服務優勢，將稅收籌劃方案委托給中介機構，但委托的同時，企業自身仍要加強對稅收籌劃風險的管理，避免委托的稅收籌劃失敗而產生的損失。

（四）加強稅收籌劃企業管理。注重稅收籌劃方案的綜合性，使之符合財務管理目標。稅收籌劃必須圍繞企業價值最大化這一總體目標進行綜合策劃。將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節稅。這是由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼長的關系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基擴張。因而，稅收籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。另外，稅收活動涉及的利益雖然是企業一項重要的經濟利益，但不是企業的全部經濟利益，項目稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優的方案應是整體利益最大化的方案。因此，納稅人或代理機構開展稅收籌劃應綜合考慮，全面權衡，不能為籌劃而籌劃。

結 論：面對我國對外開放程度和世界經濟全球化的逐步深化，提高我國服務行業的經營效率，提高其自身的競爭力，已經是刻不容緩，而通過稅收籌劃減輕企業的稅收負擔，不但有利于提高企業自身的盈利能力，而且更有利于企業從整體上規劃自身的經營管理，縮減企業成本，使企業向著更健康的方向發展。

可以看到，在現代這個競爭越來越激烈、法制越來越健全的經濟社會中，納稅人要求減輕稅收負擔的愿望也越來越強烈，納稅人減少納稅稅額，就意味著可支配收入的增加，企業就有更多的資金擴大再生產、新技術的研究開發，就會有效地提高企業的競爭力，從而實現企業利潤最大化。隨著人們對稅收籌劃重要認識的不斷提高，稅收籌劃必然會成為企業經營管理活動中的一個重要組成部分。企業要不斷強化稅收籌劃意識，加強稅收籌劃的學習，在合法的前提下，充分把握我國的稅收法律法規，聯系自身實際，兼顧整體利益，認真進行稅收籌劃，才能是稅收籌劃更好的為企業服務，達到應有的作用和效果。

參考文獻：

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