增值稅納稅籌劃的選擇

周翼

一、一般納稅人與小規模納稅人選擇的納稅籌劃

一般納稅人是指年征增值稅銷售額，超過《增值稅暫行條例實施細則》規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業，個人，非企業性單位，不經常發生增值稅應稅行為的企業不屬于一般納稅人。籌劃計算公式如下：

當期應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額=當期銷售額×適應稅率－當期進項稅額

［例1］某企業為增值稅一般納稅人，適應增值稅稅率17%，5月份銷售某產品給商場，開具增值稅專用發票，取得不含稅銷售額80萬元；取得銷售這種商品的送貨運輸費收入5.85萬元。計算應納稅額。

80×17%+5.85÷（1+17%）×17%=14.45（萬元）

小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。籌劃計算公式如下：

應納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

［例2］某商店為增值稅小規模納稅人，2月份取得零售收入總額12.36萬元。計算應交納的稅額。

取得的不含稅銷售額=12.36÷（1+3%）=12（萬元）

應交納增值稅稅額=12×3%=0.36（萬元）

一般納稅人與小規模納稅人的稅率和征收方法不同，在一般情況下，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。

二、兼營業務的增值稅納稅籌劃

增值稅的兼營業務行為主要有兩種形式：一種是同一稅種不同稅率項目的兼營、增值稅應稅項目，另一種是免稅項目或非應稅項目的兼營。

第一，同一稅種不同稅率項目兼營的納稅籌劃。稅法規定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適應稅率。

［例3］某工廠被認定為增值稅一般納稅人，6月份銷售產品取得不含稅收入100萬元，同時銷售產品配件取得不含稅收入10萬元。計算應納稅額如下：

未分別核算時：增值稅銷項稅額=（100+10）×17%=18.7（萬元）

分別核算時：增值稅銷項稅額=100×13%+10×17%=14.7（萬元）

三、混合銷售業務的增值稅納稅籌劃

根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定（銷售自產貨物并同時提供建筑業務的行為以及財政部、國家稅務總局規定的其他情形）除外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。若年貨物銷售額超過百分之五十，則征增值稅；若年非應納增值稅勞務營業額超過百分之五十，征營業稅，便能夠降低稅負。

［例4］海豐公司是一家專營汽車設備的企業，為客戶提供汽車及相關配件，同時還為客戶提供洗車，汽車維修及技術培訓。2010、2011年每年產品銷售收入（含稅）約為800萬元，其中維修及技術培訓等收入215萬元。該公司是增值稅一般納稅人，由于設備采購可抵扣增值稅進項稅額51萬元。該公司可以分開核算銷售及服務收入，但是被稅務機關認定為混合銷售行為，按全部收入征收增值稅。

應納增值稅=800÷（1+17%）×17%－51=65.23（萬元）

企業想降低增值稅應納稅額可改一下方案：成立一家公司，提供除設備供應外全部服務，海豐公司將洗車，維修及技術培訓劃給該公司，并由該公司負責繳納稅款。經籌劃：

海豐公司應納增值稅=（800-215）÷（1+17%）×17%-51=34（萬元）

后成立的公司應納營業稅=215×5%=10.75（萬元）

兩公司應納增值稅營業稅合計為：34+10.75=44.75（萬元）

經過籌劃，節約流轉稅為：65.23-44.75=20.48（萬元）。

四、代銷業務的增值稅納稅籌劃

代銷通常有兩種方式：一是收取手續費，二是視同買斷。兩種代銷方式對雙方的稅務處理及總體稅負水平是不同的，合理選擇代銷方式可達到節稅的目的。

五、結算業務的納稅籌劃

常用的方法主要有兩種：一種是賒銷和分期收款銷售方式的納稅籌劃；另一種是委托代銷銷售方式的納稅籌劃。

第一，賒銷和分期收款銷售方式的納稅籌劃。采用賒銷和分期收款方式與直接收款方式相比，可以為企業獲得資金的時間價值，為企業節約大量的流動資金，提高企業收益。

［例5］某企業為增值稅一般納稅人，2010年3月發生銷售業務三筆，共計應收貨款（含稅）500萬元，其中，有一筆300萬元，采取直接收款方式，貸款兩清；一筆100萬元，約定2010年6月一次付清；另一筆100萬元，2010年3月對方付款60萬元，2011年3月對方付清40萬元貸款。該企業該采用直接收款方式還是采取賒銷和分期收款方式？

采取直接收款方式，在2010年3月全部銷項稅額為：

500÷（1+17%）×17%=72.65（萬元）

企業若對未收到的100萬元和100萬元應收賬款分別在貨款結算中采取賒銷和分期收款結算方式，就可以延緩納稅，因為這兩款結算方式都是以合同約定日期為納稅義務發生時間。

2010年3月收到的300萬元貨款的銷項稅額：

300÷（1+17%）×17%=43.59（萬元）

2010年6月收到的100萬元貨款的銷項稅額：

100÷（1+17%）×17%=14.53（萬元）

2010年3月對方付款60萬元的銷項稅額：

60÷（1+17%）×17%=8.72（萬元）

2011年3月對方付清40萬元貨款的銷項稅額：

40÷（1+17%）×17%=5.81（萬元）

共計應納增值稅小型稅額：43.59+14.53+8.72+5.81=72.65（萬元）。

以上不同的結算方式應納銷項稅額總計相等，但是方案二可以看到納稅時間延緩了，延期納稅相當于企業可以利用流動資金。

第二，委托代銷銷售方式的納稅籌劃。如果企業的產品銷售對象是商業企業，且貨款在銷售后付款的銷售業務，就可采用委托代銷的結算方式。委托方根據合同要求，將商品售出后，開具銷貨清單，交付委托方，委托方根據其實際收到的貨款分期計算銷售稅額，從而達到延緩納稅的目的。

六、利用增值稅的稅收優惠政策的納稅籌劃

納稅人在進行稅收優惠的籌劃的時候，要利用好稅收優惠政策。某企業符合享受稅收優惠的條件，在兼營減免稅項目時就要將應稅產品和適用減免稅的產品分開核算，否則就無法享受減免稅優惠，還要積極創造條件達到享受減免稅優惠的條件。

七、總結

增值稅作為眾多稅種中的一個主體稅種，它的籌劃工作意義十分重大，因而增值稅的納稅籌劃在企業納稅合法減負方面，占有舉足輕重的地位。而且可以籌劃的增值稅涉稅項目活動繁多；比如從組織的設立到分立與合并，從加工產品、銷售貨物到提供勞務等活動都可能涉及到增值稅。企業應根據戰略需要和稅收法規的變化，適時調整納稅籌劃策略，做好企業增值稅的納稅籌劃，從而實現企業的資金、成本、利潤的最優效果，提高企業的經營管理與納稅籌劃水平。