管理會計在旅游業的應用

韓燦

【摘 要】 從管理會計的角度分析旅游景區財務季節性差異的變動趨勢，主要采用時間序列分析法、移動平均調整、建立數學模型并測算預測值，進行收益預測評估，最后根據預測曲線的趨勢分析，指出影響旅游景區財務資金風險的因素及應對策略。

【關鍵詞】 管理會計; 旅游景區; 財務資金風險

中圖分類號：F234.3 ?文獻標識碼：A ?文章編號：1004-5937（2014）35-0049-04

一、引言

管理會計在企業的經濟活動中強調內部經營管理，通過有效的會計信息加工，幫助企業實現預期經濟效益。旅游業有其特定屬性，如何利用管理會計手段實現旅游收益的最大化，需要從旅游業自身屬性去發掘。旅游景區收入的季節性差異給旅游景區資金的籌集、使用、分配和管理等帶來了風險。這種風險一定程度上源于旅游行業收入的不穩定性，當然也與旅游企業內部經營管理水平欠缺有關，如旅游項目推廣程度不足、企業戰略決策及架構設置的失誤等。如何強化管理會計在旅游景區的應用，有效降低、轉移乃至規避經營過程中財務資金風險，是促進旅游景區發展的一項難題。

關于財務資金的風險分析，我國學者已經有過不少研究。有不少觀點認為，企業科學決策必須考慮企業資金的財務風險狀況，企業必須要采取有效措施對財務資金的運作風險加以防范和控制，才能保證企業持續健康發展。對于旅游行業的季節差異，也有學者認為，旅游景區收入差異的客觀存在，是旅游企業資金風險的主要來源之一。但是，對于季節差異下旅游景區財務資金的風險分析，國內文獻中還沒有見到成熟的研究成果。

旅游景區產品特點具有鮮明的季節性，周期性強，受非客觀因素影響嚴重，比如政治、經濟、文化特點、自然災害、突發事件等，呈不規律性。同時，對城市周邊的酒店、餐飲、交通等配套設施的依賴程度較高，旅游景區財務自主定價權利較弱，投資運營成本較大，人力成本占支出比重較高。

旅游景區財務資金風險的問題具體表現為：第一，管理會計經營方面，存在旅游企業內控管理不到位、精細化管理程度不高、SOP標準化建設不完善的問題，這些問題在不同程度上加劇了景區財務資金管理的難度。第二，人員管理上，會計人員專業化程度不足，在籌集資金、調配資金等資金池管理上經驗缺乏而導致財務操作風險。第三，貨幣資金管理上，資金需求量預測不準確、資金的存放管理松散，在途資金、庫現資金量大都會出現相應的資金管理風險等。

二、旅游景區季節性差異收入預測

合理預測收入是企業經營活動正常進行的保障，是戰略決策的依據，是進行財務風險管理的依據。本文通過某旅游景區（CQ景區）2011—2013年的門票收入情況（全文圖表中的原始數據均取自CQ景區2011—2013年的財務統計），預測季節性差異影響下2014年一季度收入狀況，并展開財務運營風險分析。

（一）方法的運用

時間序列分析法是對旅游景區由于不同的年份、不同的季節、日期導致的時間序列數據的短期震蕩波動趨勢分析，研究方法采用加法模型，忽略隨機性影響，從季節性差異入手。

（二）數據的選取

本文以常態化運營的旅游景區——CQ景區為研究對象，將CQ景區界定為財務資金風險較大的旅游景區。

（三）加法模型的步驟

步驟一：移動平均。按一年四個季度，采用4個期間進行移動平均，第一次平均值對應4個數據的中點，即第一個平均點為二、三季度中間，第二個平均點為三、四季度中間。然后進行第二次平均，將平均值對應在一個期間值上，即第一個平均點為三季度。后面的數據方法相同，然后通過第二次平均值與對應時間基礎數值的差距求出特定區間的季節性差異。表1數據的兩次平均值、季節性差異見表2。

步驟二：計算平均差異。將季節性差異值按照對應的時間排列到四個季度，通過相同季度的差異值匯總平均，計算出平均差異值，詳見表3。

步驟三：數據調整。將平均值差異的合計數調整為0。通過表4匯總統計散客的平均差異為-139.6875，進行進一步調整，將減少的-139.6875平均分配到四個季度，每個季度增加34.921875;同理，團隊的平均差異為12.6875，進一步調整到四個季度，每個季度減少3.1719;合計門票收入的平均差異為-127，平均調整到四個季度，每個季度增加31.75。

步驟四：收入預測。首先計算所求期間的收入趨勢值，然后增加對應期間的季節性差異，最后求出預測值。我們可以通過建立模型來計算，用V表示所求預測值，St表示對應季節性差異，R表示所求趨勢值，Ro表示所求趨勢增加值，Rt表示給定期間年趨勢值，Rto表示給定期間上一年趨勢值，T表示期間個數。

可得到V=（Rt+T×Ro）+St模型，其中Ro=（Rt-Rto）/T。通過模型計算出：

平均每季度散客趨勢值增加值=（1 320.625-

892.375）/4=107.0625

平均每季度團體趨勢值增加值=（295.875-315.25）

/4=-4.84375

平均每季度合計趨勢值增加值=（1 616.5-

1 207.625）/4=102.21875

最后得出CQ景區2014年一季度的散客、團體門票預測收入見表5。另據CQ景區收入統計數據顯示：2014年一季度的實際收入散客1 188.37萬元，團體143.4萬元，預測值與實際值大體一致。

三、旅游景區收入變動趨勢分析

進行實際和趨勢值的散點圖分析，可以觀察到CQ景區散客、團體門票的增長特點。通過圖1數據值的變動趨勢可見：CQ景區收入受季節性影響的變化非常明顯，峰值高點在每年的二、三季度，四季度回落，一季度為最低點，整個數值折線上升。充分印證了三點規律：第一，旅游景區收入受季節性波動顯著的特點;第二，整個旅游景區的收入在逐年遞增，整體呈上升趨勢;第三，旅游景區的收入結構有一定趨勢的變化，散客游的收入逐年遞增，團隊游的收入逐年下降，同時伴隨季節差異變化。

團體票的結算通常由旅行社和景區直接通過簽單的形式進行定期核對結算，對應的景區財務會形成應收的往來款項，散客游的結算則由眾多零散的貨幣資金結算。如何及時、安全、完整地匯總資金到專用賬戶，如何對資金進行科學合理的支配使用，既符合收入季節性差異管理，又增加零散資金的使用效率等都是旅游景區財務管理中面臨的問題，需要景區結合實際防范風險。

四、旅游景區財務資金風險防范對策

（一）加強預算，確保資金統籌管理

預算制管理模式，在旅游景區整個資金全局性安排上，增強了資金投入計劃性，改善部分內控體系不健全企業的無預算管理或預算粗放管理狀態。企業在特定的時間內歸集一定時期內財務支出的類別，分運營支出、項目支出，制定科學合理的支出標準、規定，項目支出按照用途劃分“輕、重、緩、急”排序，按照進度安排支出，確保費用形成中預決算的合理誤差。旅游景區預算統籌可以按照收入預測趨勢，將旺季大量的散客資金歸集，統籌考慮有限資金的利用，為企業的可持續發展做好基礎。

（二）增強資金防范意識，避免資金流失

財務資金需做到日清月結，進行定期和不定期的盤查，確保賬實相符、賬證相符、賬表相符。旅游景區日常管理資金零散，門點管理數量大，旺季的收入膨脹，資金的及時、安全、完整入庫需要不斷加強管理，確保保存資金和在途資金的安全，資金流通暢通。此外，旅游景區的未售賣票據也是資金的一種表現形式，隨時可以變現，應當視同為資金管理，這部分資金數量類別龐大，需要加強出入庫管理，進行分門別類的登記管理，定期盤點。

（三）盤活資金，合理開發項目

旅游景區現金流充沛，業務特點上現金往來頻繁，資金回收期短，建立資金池管理能增強資金使用效率。具體而言，企業可以制定應收賬款的管理體系，動態更新，及時收存收繳在途資金，合理控制流通庫現，制定月度資金使用計劃，通過相關規定程序審批，逐月撥付資金，做好結存沉淀資金管理，整合利用在企業戰略項目投資上，確保資金有效使用。

五、結語

綜上所述，從管理會計視角分析評價了旅游業財務資金風險問題，旅游景區門票收入的預測值和實際發生額趨勢大體吻合，體現了季節性差異帶來的波動，有助于防范財務資金風險，針對預防措施應加強企業預算、規范資金用途等，融入多種企業內部經營管理方法。●

【參考文獻】

[1] 熊焰韌，蘇文兵.管理會計實踐發展現狀與展望——先進管理會計方法在中國應用狀況調查[J].會計研究，2008（11）：84-90.

[2] 馮巧根.管理會計的發展動態與評析[J].會計之友，2011（20）：8-12.

[3] 高玉蓮.企業財務資金風險管理探討[J].現代商貿工業，2013（8）：112-113.

[4] 王陽，高翠蓮.企業財務風險控制新思維[J].會計之友，2013（11）：68-70.

[5] 張麗，李亞書.企業財務內控制度體系的建立和實施經驗談[J].經管空間，2014（4）：56-57.

團體票的結算通常由旅行社和景區直接通過簽單的形式進行定期核對結算，對應的景區財務會形成應收的往來款項，散客游的結算則由眾多零散的貨幣資金結算。如何及時、安全、完整地匯總資金到專用賬戶，如何對資金進行科學合理的支配使用，既符合收入季節性差異管理，又增加零散資金的使用效率等都是旅游景區財務管理中面臨的問題，需要景區結合實際防范風險。

四、旅游景區財務資金風險防范對策

（一）加強預算，確保資金統籌管理

預算制管理模式，在旅游景區整個資金全局性安排上，增強了資金投入計劃性，改善部分內控體系不健全企業的無預算管理或預算粗放管理狀態。企業在特定的時間內歸集一定時期內財務支出的類別，分運營支出、項目支出，制定科學合理的支出標準、規定，項目支出按照用途劃分“輕、重、緩、急”排序，按照進度安排支出，確保費用形成中預決算的合理誤差。旅游景區預算統籌可以按照收入預測趨勢，將旺季大量的散客資金歸集，統籌考慮有限資金的利用，為企業的可持續發展做好基礎。

（二）增強資金防范意識，避免資金流失

財務資金需做到日清月結，進行定期和不定期的盤查，確保賬實相符、賬證相符、賬表相符。旅游景區日常管理資金零散，門點管理數量大，旺季的收入膨脹，資金的及時、安全、完整入庫需要不斷加強管理，確保保存資金和在途資金的安全，資金流通暢通。此外，旅游景區的未售賣票據也是資金的一種表現形式，隨時可以變現，應當視同為資金管理，這部分資金數量類別龐大，需要加強出入庫管理，進行分門別類的登記管理，定期盤點。

（三）盤活資金，合理開發項目

旅游景區現金流充沛，業務特點上現金往來頻繁，資金回收期短，建立資金池管理能增強資金使用效率。具體而言，企業可以制定應收賬款的管理體系，動態更新，及時收存收繳在途資金，合理控制流通庫現，制定月度資金使用計劃，通過相關規定程序審批，逐月撥付資金，做好結存沉淀資金管理，整合利用在企業戰略項目投資上，確保資金有效使用。

五、結語

綜上所述，從管理會計視角分析評價了旅游業財務資金風險問題，旅游景區門票收入的預測值和實際發生額趨勢大體吻合，體現了季節性差異帶來的波動，有助于防范財務資金風險，針對預防措施應加強企業預算、規范資金用途等，融入多種企業內部經營管理方法。●

【參考文獻】

[1] 熊焰韌，蘇文兵.管理會計實踐發展現狀與展望——先進管理會計方法在中國應用狀況調查[J].會計研究，2008（11）：84-90.

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[3] 高玉蓮.企業財務資金風險管理探討[J].現代商貿工業，2013（8）：112-113.

[4] 王陽，高翠蓮.企業財務風險控制新思維[J].會計之友，2013（11）：68-70.

[5] 張麗，李亞書.企業財務內控制度體系的建立和實施經驗談[J].經管空間，2014（4）：56-57.

團體票的結算通常由旅行社和景區直接通過簽單的形式進行定期核對結算，對應的景區財務會形成應收的往來款項，散客游的結算則由眾多零散的貨幣資金結算。如何及時、安全、完整地匯總資金到專用賬戶，如何對資金進行科學合理的支配使用，既符合收入季節性差異管理，又增加零散資金的使用效率等都是旅游景區財務管理中面臨的問題，需要景區結合實際防范風險。

四、旅游景區財務資金風險防范對策

（一）加強預算，確保資金統籌管理

預算制管理模式，在旅游景區整個資金全局性安排上，增強了資金投入計劃性，改善部分內控體系不健全企業的無預算管理或預算粗放管理狀態。企業在特定的時間內歸集一定時期內財務支出的類別，分運營支出、項目支出，制定科學合理的支出標準、規定，項目支出按照用途劃分“輕、重、緩、急”排序，按照進度安排支出，確保費用形成中預決算的合理誤差。旅游景區預算統籌可以按照收入預測趨勢，將旺季大量的散客資金歸集，統籌考慮有限資金的利用，為企業的可持續發展做好基礎。

（二）增強資金防范意識，避免資金流失

財務資金需做到日清月結，進行定期和不定期的盤查，確保賬實相符、賬證相符、賬表相符。旅游景區日常管理資金零散，門點管理數量大，旺季的收入膨脹，資金的及時、安全、完整入庫需要不斷加強管理，確保保存資金和在途資金的安全，資金流通暢通。此外，旅游景區的未售賣票據也是資金的一種表現形式，隨時可以變現，應當視同為資金管理，這部分資金數量類別龐大，需要加強出入庫管理，進行分門別類的登記管理，定期盤點。

（三）盤活資金，合理開發項目

旅游景區現金流充沛，業務特點上現金往來頻繁，資金回收期短，建立資金池管理能增強資金使用效率。具體而言，企業可以制定應收賬款的管理體系，動態更新，及時收存收繳在途資金，合理控制流通庫現，制定月度資金使用計劃，通過相關規定程序審批，逐月撥付資金，做好結存沉淀資金管理，整合利用在企業戰略項目投資上，確保資金有效使用。

五、結語

綜上所述，從管理會計視角分析評價了旅游業財務資金風險問題，旅游景區門票收入的預測值和實際發生額趨勢大體吻合，體現了季節性差異帶來的波動，有助于防范財務資金風險，針對預防措施應加強企業預算、規范資金用途等，融入多種企業內部經營管理方法。●

【參考文獻】

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[5] 張麗，李亞書.企業財務內控制度體系的建立和實施經驗談[J].經管空間，2014（4）：56-57.