中國會計的歷史改革

任顯竹

摘要：隨著我國經濟環境的不斷變化與發展，與經濟環境相適應的會計也在不斷地進行著改革與發展。由于會計與經濟環境的聯接十分緊密，研究會計經濟的發展趨勢對于企業把握會計改革的歷程并且從根本上理解會計準則、會計制度等的應用有著十分重要的理論與現實意義。文章主要分四個階段介紹了中國會計的發展歷史，通過闡述每個階段的經濟環境與頒布的文件舉措等，來詳細描繪現代中國會計的轉變由來，以歷史作為借鑒與參考，為進一步預測會計發展趨勢提供有力依據。

關鍵詞：中國會計；歷史改革；發展階段

通常學者在說會計改革時涵蓋的方面包括會計準則、會計制度、會計核算體制和會計管理制度等方面的改革。從已有的歷史資料我們可以發現會計的改革與社會經濟環境的變化與發展有著密不可分的關系，兩者表現出相互依存同時又相互促進的關系。但是會計的變革并不是被動地受經濟環境變化的影響，期間人們可以主觀地對會計改革加以影響，使其積極地促進社會經濟活動的發展。

一、會計的初步形成階段

二十世紀五十年代，財政部發布了《中央重工業部所屬企業及經濟機構統一會計制度》。基于該文件，我國在1951年建立了包括鐵道運輸部等在內的10多個部門的會計制度，并且實行統一管理，這一制度的頒布與實施代表著我國會計制度的初步形成。我國在會計制度成立初期就實行了統一的會計管理制度，此方法是基于當時的財政統一核算和管理模式制定的，順應了計劃經濟管理的時代背景。

我國會計建設初期之所以采用統一的會計制度，主要是基于對蘇聯國家經驗的借鑒，加上當時我國的企業基本都是國有企業為主，統一管理模式更有利于國有資產的有效控制。我國初期的會計制度內容主要涵蓋八大部分，包括“總則”、 “會計事務處理程序”、“會計憑證”、“會計科目”、“會計組織系統圖”、“會計報表”、“會計簿記”、“附則”。此次會計制度的發行使得各國有企業和經濟機構遵守的會計核算原則和使用方法保持一致，使得各個企業的經營結果更具可比性。

但是，在經歷文革后，中國初步建立的會計制度受到了嚴重的破壞，大部分國有企業由于經濟環境的劇烈動蕩，在經營和管理控制上都處于十分混亂的狀態。正是經濟建設局面的混亂與會計工作的失控，使得人們意識到穩定持續的經濟發展必然離不開會計。基于此背景，我國財政部在1965年頒布實施了《企業會計工作改革綱要》的草案，該文件提出的改革措施對于改善會計制度的復雜性有著十分重要的意義，使得會計制度能夠更好地在企業內部開展實施。

二、會計內容不斷細化和擴充階段

1984年國務院頒布實施了《國營工業企業成本管理條例》，旨在引導企業加強成本管理研究，從降低成本的途徑來實現經濟效益的增加。在固定資產管理方面，國務院專門頒布了有關國有企業固定資產折舊的管理條例，該條例可以提高國有企業的固定資產核算水平，并且可以針對折舊等進行專門化管理，有效控制固定資產對會計利潤帶來的影響。在會計監督方面，會計法上作了兩個方面的規定，第一是要對企業內部或外部的監督責任加以明確，在監督上既有內部獨立審計機構或者監督協會的督促管理，又有外部金融機構等組織的督促管理；第二，在企業內部明確會計監督的職責所在，主要是通過內部立法，使得單位的領導人、會計機構和財會工作人員之間能夠彼此形成牽制，為企業內部會計監督提供合理保障。另外，會計法還專門針對提高會計質量等方面，強調了違反法律法規的責任人應當承擔相應的法律責任，嚴重時甚至應當接受行政處罰。

隨著改革開放的不斷深入，我國經濟環境的國際化程度不斷提高，中外合資經營氛圍越來越濃厚。在1985年，我國財政部發布了專門針對中外合資經營企業的相關會計制度，這一文件的頒布旨在適應新經濟環境，加強對中外合資或合作企業的有效管理。

三、逐漸以企業實用為導向的會計制度的完善，開始涉及到復雜業務的會計處理

我國國家經改委在1992年發布了基于股份制改革的企業會計制度，后續又頒布了《企業會計準則》和《企業財務通則》兩個文件，并且針對各分行業后續又頒布了更為詳盡的財務和會計制度，以上文件簡稱“兩則兩制”。我國企業從1993年的7月份開始統一正式實施“兩則兩制”，這標志著我國結束了長達幾十年的以計劃經濟為基礎構建的會計制度，開始實施新的以市場經濟為基礎構建的會計制度。此次改革意義重大，被稱為會計歷史上的“風暴”，標志著會計管理模式和體制正在經歷著一次具有時代意義的變革，并且被認為是與國際慣例的第一次正式接軌。其中，《企業會計準則》包含的內容主要有“總則”、 “一般性原則”、 “資產”、 “負債”、 “權益”、 “收入”、 “費用”、 “利潤”、 “財務報告出具”、 “附則”?！镀髽I財務通則》包含的內容主要有“總則”、 “流動資產”、 “資金籌集”、 “固定資產”、 “無形資產”、 “遞延資產”、 “成本與費用”、 “對外投資”、 “利潤”、 “企業清算”、 “營業收入”、 “外幣業務”、 “財務報告和評價”、 “附則”等。之后，我國財政部又發布了有關營業稅、增值稅、消費稅、資源稅等的會計處理規定，表明隨著稅制體系的不斷完善，對企業會計處理的要求也在不段提升。1997年，我國頒布發行了第一個具體會計準則，即《關聯方管理及其交易的披露》，該文件的主要功能是加強企業對關聯方交易信息的披露，使企業可以更多地接受第三方監督或者社會監督。

四、現代會計制度的發展與信息技術的使用

我國財政部于2006年頒布了《企業會計準則》，此次新頒布的會計準則在不脫離我國實際國情的基礎上實現了與國際會計準則的趨同，意味著我國會計準則的國際化趨同腳步越來越緊密。該準則在2007年7月份開始正式實施，代表著企業發展領先水平的上市公司被要求必須要執行新的企業會計準則，其他企業則是鼓勵實行。隨后，注冊會計師協會又在2008年宣布實施《信息披露制度》，該新制度意味著我國的上市公司開始正式建立會計信息披露制度。為了進一步改善企業的內部治理水平，2009年由證監會、 保監會、 財政部、 銀監會還有審計署聯合發起的有關企業內部控制基本規范正式在上市公司內部實行，并且在其他中小型企業內部則鼓勵實施，內控領域管理的突破意味著我國會計事業開始走上新的階段，與國家會計管理的接軌工作也越來越緊密。

在現代會計制度的發展過程中，信息技術的使用也變得越來越廣泛。在2010年，我國財政部和標準化管理委員會基于目前已實施的企業會計準則發布了商業報告語言技術規范系列的國家標準和通用標準，該標準的發布意味著我國會計的發展開始進入以商業報告語言為先導的信息化發展時代。目前越來越多企業開始使用財務會計軟件記錄、核算與分析財務數據，將企業的會計工作結果最大限度地融入到日常經營與生產銷售決策中去，大大提高了企業財務會計工作的效率，使財務管理工作逐漸成為企業管理的核心內容之一。

目前，在全球充分競爭的大市場環境下，我國的市場機制發展還存在著一定的不足，要改善我國的市場經濟發展環境現狀，就必須要進一步完善現代企業的治理與運行機制，尤其是在會計制度的建立上，更要切合經濟發展實際，將企業的會計管理工作逐步引導到自由、可持續的發展狀態中去。由此可見，大力改善會計發展的經濟環境，進一步完善與優化我國的會計制度，做好會計制度的改革與創新，充分融入現代計算機信息管理技術與大數據處理技術，實現會計工作記錄的自動化，由核算為重點轉為分析管理為重點，對于促進我國企業的競爭能力提升與治理結構優化有著十分重要的理論與現實意義，也是全球經濟趨勢下，實現與國際金融經濟趨同的重要工作內容之一。

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（作者單位：青島市第一中學）