增值稅的會計核算研究

韓博文

摘 要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)行增值稅會計核算的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，例如：違背歷史成本原則、不符合配比原則、不符合公平原則、違背可比性原則以及不符合明晰性原則等等。只有制定出正確的增值稅核算制度才能有效地促進社會經(jīng)濟的發(fā)展，才能保證企業(yè)的合理發(fā)展。

關(guān)鍵詞：增值稅；會計核算

一、現(xiàn)行增值稅會計核算模式存在的問題

（一）違背歷史成本原則。所謂的歷史成本原則是指企業(yè)付出的在經(jīng)營活動中付出的代價和承擔的義務(wù)共同作為企業(yè)資產(chǎn)納入公司的入賬價值，從而真實的反映企業(yè)資產(chǎn)的真實成本。作為一般納稅人，在買到貨物時，如果已經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票等合法憑證的情況下，所付出的費用不僅包括了貨物的成本，同時還包括了上一環(huán)節(jié)未繳納的增值稅。根據(jù)增值稅的會計核算要求的價稅分離的原則，增值稅應(yīng)該計入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，通俗來說就是將增值稅從貨物成本中單獨分離出來進行核算，但是在這種核算模式下，賬目所反映的貨物成本只是實際貨物成本的一部分，無法全面、準確的反應(yīng)存貨成本，從而違背了歷史成本原則，扭曲了增值稅的會計內(nèi)涵。

（二）違背可比性原則。違背可比性原則也是目前增值稅核算中難以解決的問題，從單個的納稅人來說，如果其在購買貨物的時候取得了增值稅發(fā)票，那么存貨成本就不包括增值稅進項稅額，如果某企業(yè)在購進貨物時只取得了普通發(fā)票或者取得的增值稅發(fā)票不合法，那么其存貨成本就包括相應(yīng)的增值稅進項稅額；從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系來看，一般納稅人在購買貨物時如果取得增值稅專用發(fā)票，那么存貨成本應(yīng)該按照價稅分離的方法進行計算。如果存貨成本按照價稅統(tǒng)一制進行計算，那么小規(guī)模納稅人在購買貨物時無論是否已經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票都已經(jīng)按照價稅統(tǒng)一制進行了計算，從而進一步的導致了企業(yè)間的存貨成本缺少可比性。

（三）不符合配比原則。根據(jù)我國稅法規(guī)定，確當銷項銷售額的原則與財務(wù)會計確認銷售收入具有相同的方法，即權(quán)責發(fā)生制，但是在核算進項稅額的時候卻沒有完全遵循權(quán)責發(fā)生制，而是遵循了收付實現(xiàn)制，準確的來說事按照半收付實現(xiàn)制進行核算。根據(jù)現(xiàn)行增值稅核算制度，企業(yè)如果采取收付實現(xiàn)制，其情況應(yīng)該是增值稅銷項稅額抵扣進項稅額，企業(yè)采用貨到扣稅法，商業(yè)企業(yè)采取付款扣稅法，商家的會計核算方法較為準確的反映了收付實現(xiàn)制，而貨到扣稅法卻沒有體現(xiàn)任何收付實現(xiàn)制的原則，由于進項稅額與銷項稅額的核算方法不同，因此配比原則無法實現(xiàn)真正的貫徹。由于配比原則的不同，在同一時期，不同的納稅主體在計算存貨成本時存在著不同的核算方法，因此很難從銷售收入以及增值稅的相關(guān)關(guān)系上判斷企業(yè)是否繳納了足夠的增值稅，從而使會計核算信息的準確性的得到了大大的降低，再加上企業(yè)購買的原材料并不一定在同一時期全部被消耗，因此企業(yè)核算的增值成本并不準確。

（四）不符合公平原則。第一，沒有考慮貨幣的時間價值，由于不同的納稅人在繳納增值稅時，所繳納的時間有很大的差距，因此造成不同類型的納稅人所實際支付的稅款不同，企業(yè)繳納的增值稅相對較少，而消費者則承擔了大部分的增值稅；第二對待壞賬的處理也有失公平，更具我國企業(yè)會計制度所言，企業(yè)在處理壞賬的時候應(yīng)該按照一定的比例對壞賬進行計提準備，從而體現(xiàn)穩(wěn)健性的原則，但是我國稅法卻沒有對此進行規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)一旦發(fā)生壞賬，不僅會損失很多的銷售額，同時還會承擔一大部分的增值稅，這對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展來說，是明顯有失公平的。

（五）不符合明晰性原則。不清晰也是目前增值稅核算方法中難以解決的問題，在有些情況下，企業(yè)將貨物所有權(quán)連同實物一同交給買方，并且會預付一定的貨款，但即使是這樣，貨物所有權(quán)的風險還沒有有效的轉(zhuǎn)移，這樣財務(wù)會計與稅法就會形成一定的沖突，導致增值稅核算沒有清晰性，這樣不僅會導致財務(wù)報表信息缺乏真實性，也會給企業(yè)的經(jīng)營決策帶來一定的困難。

二、完善增值稅會計核算的對策

（一）保持現(xiàn)有的財稅合一、價稅分離的模式，并適當加以改進。在現(xiàn)有的增值稅核算模式下，要想改變違背歷史成本這一現(xiàn)狀，只有保持現(xiàn)有的財稅合一、價稅分離的核算模式，并適當?shù)慕Y(jié)合具體情況加以改進才能有效的促進增值稅核算方法。企業(yè)在購買貨物或者購買勞務(wù)時，無論是否應(yīng)經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票，都應(yīng)該采用價稅分離的核算方法，如果取得了普通發(fā)票，則將金額計入管理費用一欄中，這不僅制約了企業(yè)偷稅、漏稅的行為，同時又進一步的改善了增值稅的核算方法，企業(yè)無法將銷項稅額與進行稅額想抵扣，在這種經(jīng)濟制裁的影響下，企業(yè)會被迫加強對增值稅專項發(fā)票的使用以及管理，對于無法改變用途的貨物以及增值稅退稅差額，應(yīng)當計入管理費用一欄，這一模式也同樣適用于小規(guī)模納稅人的增值稅核算。

（二）將增值稅會計核算中的“權(quán)責發(fā)生制”改為“收付實現(xiàn)制”。將增值稅會計核算中的權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾崿F(xiàn)制是實現(xiàn)不同納稅人增值稅的核算方法具有可比性的重要方法。所有企業(yè)只有在實際付款的時候其進項稅額才能夠被抵扣，其只有在收到貨款時才算已經(jīng)繳納銷項稅額。這樣不僅能防止納稅人偷稅、漏稅，又能夠為企業(yè)運用現(xiàn)金流量表分析企業(yè)財務(wù)時提供必要的指標。我國只有有效的解決這一問題，才能加快我國會計核算與國際相接軌的步伐，在研究會計核算方法時，不僅要考慮稅后制度的穩(wěn)定性，同時還要加強稅務(wù)的改革，從而促進我國增值稅核算制度的進一步完善。

（三）關(guān)于收入準則與稅法規(guī)定在確認收入的時間上存在

差異的賬務(wù)處理。要解決增值稅核算方法中難以配比的原則，只有通過“遞延稅款——增值稅”處理比較合適，即當發(fā)出商品，在預收貨款的同時，應(yīng)該借記“遞延稅款——增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，在確認收貨時，應(yīng)當借記“預收賬款”、“銀行存款”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“遞延稅款——增值稅”等。在編制“資產(chǎn)負債表”時，對“遞延稅款”科目的余額要進行分析填列。

（四）完善增值稅相關(guān)報表的內(nèi)容。針對增值稅核算方法不公平的問題，應(yīng)當在進行增值稅報表制作的時候增加進項稅額以及銷項稅額的內(nèi)容，在“應(yīng)交增值稅明細表”中增列“待轉(zhuǎn)進項稅額”和“待轉(zhuǎn)銷項稅額”兩欄，期末將“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進項稅額）”借方余額和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額）”貸方余額分別填入這兩欄。這樣不僅能夠有效的幫助我國稅務(wù)機關(guān)了解企業(yè)的納稅情況，也能有效的促進企業(yè)對納稅理財?shù)牧私狻?/p>

（五）簡并現(xiàn)有核算增值稅業(yè)務(wù)的明細科目。自從我國財務(wù)部以及稅務(wù)局對有關(guān)增值稅核算的明細科目進行幾次調(diào)整以后，已經(jīng)將原來的應(yīng)交增值稅這一科目增加為應(yīng)交增值稅、未交增值稅以及增值稅交叉調(diào)整三個明細的科目，這就大大的增加了增值稅核算的清晰性，從效果上來看，增加會計科目的明細科目，能夠有效的區(qū)分當月已交、留底以及未交的增值稅；從運用情況上來看，由于明細科目比較多，核算內(nèi)容就相對比較復雜，因此實際效果仍然差強人意。

結(jié)論：隨著各國交流的不斷深入，增值稅的弊端也逐漸顯現(xiàn)了出來，目前已經(jīng)有多個國家進行了增值稅的改革，并取得了較大的成就。我國也跟隨時代的腳步，進行了增值稅的一系列改革，逐漸促進我國經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，從而促進我國促進內(nèi)需戰(zhàn)略的實施，通過分析我國現(xiàn)行增值稅核算方法中的弊端，本位提出了持現(xiàn)有的財稅合一、價稅分離的模式，并適當加以改進、完善增值稅相關(guān)報表的內(nèi)容等措施，并希望能夠促進我國增值稅改革的進一步發(fā)展。

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