基于平衡計分卡的公立醫院增值型內部審計評價體系研究

開喆 KAI Zhe；昂慧 ANG Hui；趙辭瑤 ZHAO Ci-yao；顧晨 GU Chen

（江蘇省人民醫院審計處，南京 210029）

（Audit Division of Jiangsu Province Hospital，Nanjing 210029，China）

1 公立醫院的內部審計

1.1 公立醫院的特征 公立醫院是指政府舉辦的納入財政預算管理的醫院，公立醫院是作為社會公益事業單位是一種特殊的企業組織形式，有其自身的特點。公立醫院的經營目標具有公益性、其重大事項的決定缺乏獨立性，公立醫院多為集醫療、科研與教學為一體的綜合性社會組織，其經營管理活動比一般企業管理更加復雜，在運營過程中面臨的風險非常高。

1.2 公立醫院對內部審計的需求 公立醫院內部審計是內部審計的一個子集，也是扎根在公立醫院內部的審計機制，是公立醫院法人治理的自我調控機制。內部審計通過對風險管理、內部控制和經營活動等進行的審查，并做出獨立、客觀的評價，就促使醫院的管理更加科學化，從而保證公立醫院實現公益性的目標。它的獨特功能和作用，就使得公立醫院內外利益相關者對內部審計機構職責有所要求。

2 公立醫院增值型內部審計的實施

2.1 增值型內部審計 增值型內部審計是傳統財務審計、管理審計和繼承和拓展，也是現代內部審計的一次重大變革。在這個發展階段上，審計理念便發生了根本性的變化：內部審計目標既是幫助組織實現組織的目標；內部審計關注的焦點是組織的風險識別和防范；審計策略強調讓被審計人員參與到內部審計中來，并建立良好的伙伴關系；審計人員不僅要善于發現問題，而且更要善于解決問題?？偟膩碚f，為組織增加價值就是內部審計自身存在的價值。

2.2 增值型內部審計的實施途徑 內部審計主要通過提供咨詢服務和監督，以此達到減少組織損失并實現其增值的作用。目前，增值型內部審計的業務范圍已經拓展到企業治理、內部控制和風險管理三大領域，因此公立醫院要實施增值性內部審計也要從這三個方面著手。

在醫院治理方面，增值型內部審計的價值體現在內審部門以醫院的目標和發展戰略作為其工作的核心目標開展工作，參與和監督院內的重大經濟事項，定期報告審計情況，促進公立醫院價值增值。

在內部控制方面，內部審計作為醫院的一個職能部門，通過參與被審計部門的采購、建設、投資等經濟行為，能夠更加準確、及時地發現醫院在經營活動中和內部控制中所存在的問題，并提出有效的改進意見。

在風險管理方面，內部審計的價值體現在其通過審計工作，向被審計部門和醫院管理層所反映可能存在的風險因素，并且去除風險管理的有效做法，以此增強風險管理的有效性和前瞻性，進而增加醫院的價值。

3 公立醫院增值型內部審計評價體系建立

3.1 評價內容 對于公立醫院而言，增值型內部審計的實施評價即對醫院實施內部審計工作的合規性、有效性和效益性進行的評價與衡量，以此確定其在實施過程中是否遵循了相關的法律法規，并且能夠高效優質地完成審計任務，以此實現增加組織價值的目標等。

3.2 平衡計分法 平衡計分卡是1992年由羅伯特·卡普蘭和戴維·諾頓提出來的。平衡計分卡是一種基于戰略的綜合評價方法，該方法將對內部審計的評價分為財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度，每個維度都有自己的目標和具體指標，平衡計分卡對于增值型內部審計實施情況的評價具有較強的適用性。

3.3 評價體系建立 傳統的內部審計評價模型沒能全面的評價內部審計的增值作用，增值型內部審計的評價應該包括外部評價、內部評價和自我評價三部分。本文基于公立醫院內部審計的工作特點，從增值型內部審計的評價主體的角度出發，對平衡計分卡方法進行修改，構建包括高級管理層、被審計部門、外部審計、內部業務流程、學習與成長五個維度的評價體系（如圖1），并設計出具體評價指標。

圖1 公立醫院增值型內部審計評價體系

3.3.1 高級管理層 這一維度的目標（A1）是：“為了實現醫院價值增值的目的，如何滿足管理層的需要？”具體指標（A2）包括：管理層對內部審計的滿意度和重視度；建設性審計意見/被采納意見所占的比例；內部審計節省的費用；內部審計的成本等。

3.3.2 被審計部門 在公立醫院內，內審部門需要對基建、總務、采購、設備、信息、科研、財務等相關部門的經濟活動進行審計和監督。這一維度的目標（B1）是：“為了保障各項經濟活動的合規性和效益性，如何對被審計部門起到良好的監督作用？”具體指標（B2）包括：被審計部門關于內部審計的看法；與內部審計的關系如何；審計建議的執行情況；審計工作對日常經營活動的影響程度；內部審計節省的成本等。

3.3.3 外部審計 公立醫院的內部審計涵蓋了很多方面的內容，專業性較強，需要和外部有資質的專業審計機構進行合作。這一維度的目標（C1）是：“如何與外部審計合作？”具體評價指標（C2）包括：與外部審計交流的頻率；對內部審計工作底稿的利用程度；內部審計的協調所能減少的外部審計時間等。

3.3.4 內部業務流程 內部業務流程是內部審計績效的基礎，是內部審計質量的重要保證。這個維度的目標（D1）是：“如何開展審計工作？”具體評價指標（D2）包括：審計計劃完成的比例；重大審計發現和建議的數量；不同內容的審計流程；從接收材料到出具審計報告的時限；爭議的解決等。

3.3.5 學習和成長 隨著新醫改的深化，公立醫院的發展戰略也要隨之調整，內部審計服務于醫院的戰略管理，因此要不斷提高自身的綜合能力并創造更多的價值。這一維度的目標（E1）是：“如何持續提高競爭力并創造價值？”具體指標（E2）包括：審計人員的專業和教育程度；具有資格證書的員工比例；審計經驗；內部審計培訓時間；內部審計人員參與重大審計項目的次數等。

4 結語

本文以公立醫院自身的特征為基礎，從公司治理、內部控制、風險管理等三個領域對內部審計增值的作用進行了分析，并以探索增值型內部審計在公立醫院的實施途徑。為了確保增值型內部審計實施的持續性和有效性，本文以平衡計分卡理論為基礎，對增值型內部審計的實施評價進行了研究，并在傳統內部審計評價模型的基礎上結合公立醫院內部審計工作的內容和特點而設計了評價指標體系，構建了公立醫院增值型內部審計評價模型，這也對增值型內部審計在公立醫院的實施和評價起到了較強的借鑒意義。

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