攜手“四步”帶你捕捉“小金庫”

李揚

所謂“小金庫”，是指違反法律法規及其他有關規定，應作未作本單位規定的財務賬收入而在賬外列收支的各項資金及其形成的資產?！敦斦俊徲嬍?、中國人民銀行關于清理檢查“小金庫”的具體規定》中明確指出“凡違反國家財經法規及其他有關規定，侵占、截留單位收入和應上繳收入，且未列入本單位財務部門賬內或未納入預算管理，私存私放的各項資金均屬‘小金庫”。近年來，雖然“小金庫”呈逐年下漸趨勢，但仍有一些單位心存僥幸，有禁不止，有令不行。日前，財政部與審計署聯合下發關于全面開展清理“小金庫”的工作，下面，筆者結合自身體會談些認識：

一、認識“小金庫”的四大特點

“小金庫”的外形形色色，內在錯綜復雜，表現五花八門，“小金庫”已難涵蓋其實質，在某些方面，它已經成為滋生腐敗的根源，嚴重干擾財經管理秩序，筆者在多年的審計實踐中發現，當前“小金庫”有以下幾方面新的特點：

1.對象普遍性。審計發現，不僅行政機關企事業有“小金庫”，而且各類團體、臨時機構也有。有的單位（部門）為了小團體利益，將單位內部劃小核算單位，通過多頭開設銀行賬戶，把本應該作為單位收入納入財務部門統一核算的資金，分散核算，以多本賬作掩蓋，借此逃避監督；有的是投李報桃，把經費以合法名義撥到所屬單位，公私不分，“小金庫”成了小集體或某些個人的錢包。

2.形式多樣性。不少單位是“兩本賬”、“多本賬”，有的在經營創收中收入不入賬或入“另冊”，脫離財務監督；有的截留、挪用各種應上繳經費；有的把該收上來的經費留在下屬單位（部門）作為“私房錢”；有的編大計劃、造假預算，編假合同，在預算執行過程中虛列支出、虛假冒領，把報回來的預算經費打入“小金庫”，化大公為小公，甚至化公為私等等。

3.載體隱蔽性?！靶〗饚臁笔琴~外賬，有的只有單位（部門）領導或少數幾個人知道，具有很大的隱蔽性、詭秘性特點。有的“小金庫”雖在一定范圍內公開，但在財務手續上卻留有后路，使上級在檢查時不易抓住把柄，待某項專門檢查結束后，這部分資金又成了單位（部門）名副其實的“小金庫”。

4.支出隨意性。由于“小金庫”的黑戶口身份，出了問題難以查證，致使收支自由，隨意性很大。一些單位請客送禮、講排場、比豪華、擺闊氣，一些干部出入高消費場所，沉湎“酒綠燈紅”。據紀檢部門立案查處的案例表明，不少數額較大的行賄受賄案件，當事人揮霍的金錢，大都來源于“小金庫”，許多經濟犯罪案件，也多與“小金庫”相關聯。

二、把握“小金庫”的四個套路

審計人員要準確查處“小金庫”，首先要將資金管理審計作為審計的重點，有查處“小金庫”的意識；其次要熟悉相關財經法律法規，熟悉有關財務處理的程序與方法；在此基礎上，可運用經驗判斷、實地觀察、走訪座談、延伸追蹤，靈活運用審計方法，從專業角度發現蛛絲螞跡，使“小金庫”無藏身之地。從筆者多年的審計實踐看，大致有以下幾種專業方法：

1.“證證”核對法。通過對一張張會計憑證特別是所附原始憑證的審查，核實有無采取虛報冒領、截留應上交、下撥款或假借上交、下撥，將單位的資金以某種名義付給其他單位或個人然后再從對方收回或存于對方、截留收入等手段為“小金庫”籌集資金的情況。審查會計憑證時要注意從奇異的收款名稱、數字、時間、地點、物品、票據、編號、報賬手續、開支規律等中發現問題。如筆者在對某單位財務收支審計時，該單位一筆賬務處理為：借：經費支出——購置費，貸：銀行存款，憑證后附購檔案柜發票一張，金額9 000元，銀行轉賬支票一張，看似這一業務和賬務處理沒什么問題，但仔細查看銀行轉賬支票發現，付款方沒問題，收款方的收款人名稱奇異，戶名“劉存用”，感覺開戶名有點好奇，聯想該單位出納姓劉，會不會是以出納人的名義將單位部分收入在銀行開戶？帶著心中的疑問，回單位開取銀行查詢通知單，經開戶行查詢，終于牽出了總收入達20多萬元隱藏近十年的“小金庫”。

2.資產清查追蹤法。主要包括三個步驟：一是審計時應查閱固定資產總賬、明細賬和固定資產卡片，對已報廢的固定資產與固定資產清理賬戶進行核對，對應有殘值及變價收入而賬面卻沒有的固定資產，應進一步核實是否存在隱匿收入；二是應對單位若干年度的各項資產的增減情況進行追蹤調查，尤其是對長期不用或下馬項目的資產，即報廢資產的處理去向要進行追蹤；三是對資產出租和對外投資情況進行審查，核實出租資產收入和對外投資收益是否都進了賬，有無截留出租資產收入和對外投資收益入“小金庫”中的情況。對資產的出租要看出租合同、入賬情況，摸清出租資產的數量、租期、租金、收費、入賬情況，這種審計方法對截留、隱匿處理固定資產和廢舊物資收入存入“小金庫”的情況尤其適用。另外資產清查追蹤法也很適用于從賬外資產為線索查出“小金庫”。對于發現賬外低值易耗品、固定資產等貨物，若無支出憑證，則應追蹤購買資產的資金，采用順藤摸瓜的方法扯出隱藏的“小金庫”。

3.票據核對法。票據是單位經濟活動的具體反映，因此要重視檢查單位收費票據。審計中應先從單位內部控制入手，檢查票據購買、領用、銷毀、存根保存等一系列內部控制是否健全、有效，存根聯是否完整，并運用判斷或統計抽樣法，從中抽出一定數量的存根聯，看其是否全部入賬，還可以從被收費單位調查取得的收據聯為證據，要求核對相應的存根聯，以此為突破口，檢查企業是否存在收費不入賬，私設“小金庫”。如在對某事業單位審計時，通過單位領購票據與和已用票據核對后發現少一本票據，經追問，這本票據在財務科長手中并已部分使用，收入是收取幾個大戶的服務性收入，金額達20萬元，其中以分管領導名字存入10萬，以財務科長名字存入10萬元。票據核對法也適用于虛列支出和重復列支費用而形成“小金庫”的審計。如對支出憑證中開具的金額較大的發票，同時又沒有附采購清單，但采購數量與實際需用不一致的，應予重點追查，看是否是用于購買購物券；對之后大額購物且與前面的發票開出單位是同一商戶的，或者收款單位與開發票單位不一致，而報銷卻領取現金的，應聯系上述業務綜合審查，落實是否是重復列支費用，從而查出表象后隱藏的“小金庫”。

4.突擊盤點法。首先了解單位現金存放點和有可能保管“小金庫”管理人員的情況，盤點時要注意對庫內所有現金、支票、存折、票據及存根聯等資料全部進行清點，發現問題要立即追蹤審計。如在對某單位經濟責任審計時，我們對財務人員突擊盤點，發現私人存折幾本，且有些存折上金額較大，經到相關銀行查詢，發現了該單位嚴重的公款私存問題。

三、捕捉“小金庫”的四點體會

1.重視審前調查?！靶〗饚臁毙问奖憩F多樣，為此要針對被審計單位的具體情況，采取“一單位一策略”的方式開展審計。特別是要通過審計調查的形式，對可能出現問題的重點環節、容易忽視的薄弱內控點進行排查，為審計工作的順利開展奠定基礎，確保審計項目質量。

2.找準審計證據。審計證據證明力直接影響審計成果，準確有力的審計證據一方面讓違紀、違規問題無處藏身，另一方面讓被審計單位在證據面前積極配合。在審計過程中如果發現了“小金庫”等違紀違規線索，證據不足，就找被審計單位攤牌，就會因證據不足得不到被審計單位的配合，同時也易暴露審計目標。但只要在獲取充分的審計證據后，就要及時向被審計單位攤牌亮底，切不可貽誤戰機，事倍功半。

3.綜合審計手段。審計成果的豐富與否很大程度上取決于審計手段運用的成功與否。審計手段運用巧妙，可以起到事半功倍的效果，從而擴大審計成果。我們要注意審計要查賬，但不能“唯賬”，有時候審計要從繁瑣的賬目中解脫出來，往往是山窮水盡疑無路，柳暗花明又一村。靈活運用《審計法》賦予我們的審計手段，也許會事半功倍。

4.統籌審計資源。審計必須發揚團隊精神，當代審計發展的趨勢是多專業融合、多兵種作戰，審計不是靠“一個人”，而是要“一群人”，也不是某一點的出彩，而是要全面開花。如果我們在審計過程中，注重發揮各專業優勢，群策群力集思廣益，就有可能在查處“小金庫”的同時，發現更多的違紀違規問題，就有可能使審計的免疫系統功能和國家治理工具的作用不斷得以彰顯。

（作者單位：吉安市審計局）