促進電影產業發展的稅收政策探析

◎ 文/漆亮亮

促進電影產業發展的稅收政策探析

◎ 文/漆亮亮

電影產業屬于典型的文化創意產業，當前已成為引領我國文化產業發展的先導產業。近年來，雖然我國極為重視運用稅收政策扶持電影產業發展，但目前電影產業虧損面仍高達90%，因此有必要探析我國電影產業稅收政策現存的問題，并提出改革建議。

基本稅收政策框架

1.我國電影產業發展階段

狹義的電影產業即電影本體產業，主要由電影的制作業、發行業和放映業構成。目前，我國電影產業初步形成了從制片、發行到放映的基本鏈條，但電影衍生行業的開發剛剛起步，遠未形成大電影產業鏈。相比美國電影產業收入約70%來自衍生行業收入，我國電影產業收入約90%來自票房收入，表明我國電影產業還處在產業化的初級階段。

2.我國電影本體產業主要涉及3項稅收

（1）增值稅。2013年8月1日“營改增”前，電影的制作業和發行業繳納稅率為5%的營業稅，電影放映業繳納稅率為3%的營業稅。2013年8月1日“營改增”后，一般納稅人電影企業（即應稅服務年銷售額不低于500萬元）原則上采用一般計稅方法（即進項稅額準予抵扣）繳納稅率為6%的增值稅，而小規模納稅人電影企業（即應稅服務年銷售額低于500萬元）采用簡易計稅方法（即進項稅額不得抵扣）繳納征收率為3%的增值稅。其中，一般納稅人電影企業在城市提供的電影放映服務，可選擇按簡易計稅辦法繳納增值稅。此外，對電影制片企業銷售電影拷貝、轉讓版權取得的收入，電影發行企業取得的電影發行收入以及電影放映企業在農村的電影放映收入，在“營改增”后繼續免征增值稅。

（2）企業所得稅。電影企業的年度會計利潤根據稅法規定調整后，如果有應稅所得，就必須繳納企業所得稅。因此，即便是虧損的電影企業也有可能要繳納企業所得稅。企業所得稅的稅率分3種情況：一般電影企業的稅率為25%；小型微利電影企業（即同時符合3個條件：年度應納稅所得額不超過30萬元；從業人數不超過80人；資產總額不超過1000萬元）的稅率為20%；小型微利電影企業如果年應納稅所得額不高于10萬元，其所得還可減按50%計入應稅所得，相當于實際稅率為10%。

（3）政府性基金收費。電影產業涉及多項政府性基金收費，其中主要有兩項：一是縣及縣以上城市的電影院繳納電影票房收入的5%作為電影事業發展專項資金，主要用于支持電影事業發展；二是電影企業廣告服務的銷售額繳納費率為3%的文化事業建設費，主要用于發展文化事業。這兩項政府性基金均是由政府征收的專項用途資金，本質上也屬于稅收。

電影產業稅收政策存在的主要問題

1.稅收立法體系散亂

（1）我國有關電影產業的稅收政策散落在各種行政法規和部門規章中，缺乏系統性和協調性。政出多門產生的矛盾和沖突給稅收政策執行帶來很大困擾。

（2）目前我國電影產業稅收政策的立法層次較低，缺乏權威性和嚴肅性，導致很多稅收政策執行并不統一和規范。

2.稅收整體負擔過重

（1）只要電影產業收入繳納了增值稅，就必須根據實繳增值稅額繳納附加的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加。

（2）電影產業從業人員取得的各項收入必須繳納個人所得稅，由于影星普遍要求“稅后片酬”，加之近年來片酬不斷上漲，因此轉嫁給電影制作方的個人所得稅負擔也日趨沉重。

（3）電影事業發展專項資金表面上看由影院在票房終端繳納，但由于電影制作、發行和放映各方是在影院票房收入扣除電影事業發展專項資金和增值稅后進行分賬，因此該項資金和增值稅負擔實際是由整個電影產業來承擔。

3.稅收扶持政策滯后

（1）在推進文化體制改革的背景下，我國近10年來出臺的有關電影產業的稅收扶持政策大部分早已到期，而新的稅收扶持政策遲遲難以出臺。

（2）現行稅收扶持政策并未有效銜接電影產業的時代特征，缺乏產業針對性。電影產業具有資金投入大、投資風險高、回收周期長和規模經濟等特征，而我國在電影產業投資和電影衍生行業上并無針對性的稅收扶持政策。

（3）電影產品蘊含較多人力和智力成本、科技含量及版權等價值，在引導電影企業加強人員培訓、科技研發和版權保護方面缺乏稅收扶持政策。

（4）電影產品具有外溢效應和意識形態特征，而我國在公益性電影以及電影產品對外貿易方面也欠缺針對性的稅收扶持政策。

國外扶持電影產業發展的稅收政策借鑒

很多國家通過稅收扶持政策促進本國電影產業發展。大體而言，各國扶持電影產業發展的稅收政策呈現3大特征，值得我國借鑒。

1.稅收扶持方向的戰略意圖明確

（1）促進本國文化傳播。各國對蘊含本國文化元素和特征的電影作品通常采取更為優惠的稅收政策，以鼓勵創作具有本國文化元素的電影作品，從而復興和傳播本國文化。加拿大的視聽產品認證辦公室（CAVCO）和澳大利亞的電影委員會（AFC）都有審查電影是否具有本國文化元素的職責，經過審查合格的電影方可享受更為優惠的稅收政策。

（2）擴大本國經濟利益。各國稅收政策不僅極力扶持本國電影產業，而且大力吸引外國劇組來本國拍攝電影，以創造就業崗位和擴大消費需求，并拉動衍生行業的發展。如英國自2007年開始對電影產業實行稅收抵免，吸引了《鋼鐵俠》等美國大片來英國制作，因此帶來的收入每年能為英國增加14億英鎊的GDP和4.3億英鎊的財政收入。

2.稅收扶持力度大于傳統產業

（1）各國針對電影產業的稅收優惠幅度特別大。如美國、加拿大、澳大利亞、印度等聯邦制國家的聯邦（中央）政府和州（省）政府針對電影產業都有不同程度的稅收優惠政策，且以州（省）政府的稅收扶持為主。美國目前有40多個州宣布對電影產業實行5%至30%不等的稅收減免政策，美國托管的自治聯邦島波多黎各也推出了高達40%的電影產業稅收減免。美國很多州（如肯塔基州、羅德島州和夏威夷州）對于電影從業人員（主要是電影劇本創作者）的文化創意所得減免征收個人所得稅。為應對美國的影響和挑戰，加拿大的電影拍攝大省（如不列顛哥倫比亞省、安大略省和魁北克省）也不斷提高稅收優惠力度爭奪電影企業前往投資拍片。

（2）各國稅收扶持手段多樣，既有直接方式（如稅收減免和降低稅率），也有間接方式（如投資抵免、加速折舊、提取投資準備金和虧損無限期結轉等），如英國對電影企業實行虧損可向以后年度無限期結轉的政策。

3.稅收扶持政策的產業針對性強

（1）針對電影產業投資大風險高的特征，各國注重投資抵免和稅收返還。如意大利對電影發行企業和放映企業將稅前利潤用于投資電影制作的部分可享受15%或20%的投資抵免；澳大利亞對個人投資于電影企業所獲得的股利全額免征個人所得稅。

（2）針對電影制作勞動成本高的特征，各國注重勞動費用的抵免扣除。如加拿大安大略省對本地電影企業的商品服務稅和企業所得稅均可按照人工費用進行抵免。

（3）針對電影產品的大眾文化性特征，各國注重通過直接減免稅降低電影票價。如印度各邦通過取消高額娛樂稅或建立電影娛樂稅返還制度以降低電影票價，目前其電影票價不到我國票價的1/10。

促進我國電影產業發展的稅收改革建議

電影產業作為文化產業的重要組成部分，不能完全按照市場規則來對待，應該受到稅收政策的扶持和鼓勵。因此，筆者認為有必要借鑒國外成功經驗，從3個方面進行稅收改革：

1.基于國家利益優先戰略構建稅收政策框架

我國電影產業國際化的重要瓶頸是科技水平低、跨文化人才少以及存在“文化折扣”，因此必須基于《文化產業振興規劃》，從增強國家文化軟實力的高度構建電影產業的稅收政策框架。

（1）鼓勵電影產業“走出去”。為鼓勵電影產品出口并擴大中華文化的國際競爭力和影響力，應對出口的電影產品實行“征多少，退多少”的徹底退稅，并對蘊含中華文化的電影作品給予稅收優惠待遇，對電影高級人才（尤其是編劇、導演和設計）給予個人所得稅優惠待遇；為提升我國電影科技水平，對進口的高科技電影設備應在進口環節給予稅收優惠待遇；為適度保護國產電影市場，對國外電影產品的進口應在WTO準則框架內適當征收高額關稅。

（2）鼓勵國外電影企業和人才“走進來”。與國外電影企業合作，既可提高我國電影產業人才的專業能力，又可促進我國經濟發展。美國電影《阿凡達》對湖南張家界市旅游業發展的促進就是例證。可借鑒國際通行做法，對國外電影企業和人才來華合作所得減免企業所得稅和個人所得稅，并通過國際稅收協定確保其能享受到此稅收利益，從而增強我國電影產業對國外電影企業和人才的吸引力。

2.基于產業鼓勵導向大幅降低整體稅收負擔

我國電影產業的稅收扶持政策主要體現在電影制作和發行環節的增值稅免稅優惠，而其他方面的稅收優惠極少，故應全面進行調整。

（1）在電影事業發展專項資金方面，應逐步降低稅收收取比例，待將來國家財政能力增強時徹底停征。主要原因在于電影事業具有一定的社會公益性，電影事業發展所需資金不應完全由電影產業來承擔。

（2）在增值稅方面，應對電影放映企業應納的增值稅采取“先征后返”政策，即實際增值稅納稅額達到一定標準后將超出部分返退給電影放映企業，廣州市已對屬地影院采取這一做法。

（3）在企業所得稅方面，應比照軟件企業享受的稅收優惠政策，對經營期15年以上的電影企業實行“五免五減半”，即自企業設立起第1年至第5年免征企業所得稅，第6年至第10年按照法定稅率減半征收企業所得稅。同時，允許電影企業部分固定資產采用加速折舊方式，以獲得延遲納稅收益。

（4）在其他稅收方面，應比照原經營性文化事業單位轉制為企業時實行的稅收優惠政策，對電影企業自用的房產、土地和車船免征房產稅、城鎮土地使用稅和車船稅。同時，減免電影企業在借款合同、財產租賃合同和廣告合同中應納的印花稅。

3.基于產業特殊性設計針對性強的稅收政策

（1）為鼓勵電影產業投資，應比照創業投資企業的稅收優惠政策，對企業或個人采取股權投資方式投資于電影企業一定年限的，按其投資額的一定比例抵扣投資者的應納稅所得額，以降低其稅負。

（2）為增強電影企業的抗風險能力，應允許電影企業計提的各類風險準備金在企業所得稅前先行扣除，如果在5年內無實際投資損失發生，再將計提的風險準備金轉為以后年度收入納稅，以享受延遲納稅收益。也可比照原對外商投資企業和外國企業的稅收優惠政策，對電影企業實行再投資退稅，即對電影企業將稅后利潤直接再投資于本電影企業的所得，予以部分或全部退還企業所得稅。

（3）為降低電影企業的成本，應將影院的片租、房租和人力成本納入增值稅進項稅額抵扣范圍，并比照軟件企業的稅收優惠政策，提高電影企業職工教育經費或職工培訓費的稅前扣除比例。

（4）為區別對待不同屬性電影產品，應對具有社會公益性的電影產品收入實行更為優惠的稅收待遇。

（5）為促進電影衍生行業發展，應加快推進“營改增”，將電影產業的上下游產業鏈納入增值稅征收體系，避免因增值稅抵扣鏈條中斷而增加稅負，并考慮將電影衍生行業（如影片后產品和電影基地等）也適當納入優惠范圍當中。

*本文得到廈門大學繁榮哲學社會科學之“公共服務質量研究中心”項目資助

（作者單位：廈門大學公共事務學院）

編輯：田佳奇