小微企業在現行稅收優惠政策下的納稅籌劃

俞志燁

摘 要：2014年財政部、國家稅務總局再度出臺針對小微企業的“微刺激”減稅政策，此次政策調整主要有兩方面：一是“降門檻”，享受優惠政策的小微企業年應納稅所得額從6萬元

小微企業作為社會主義市場經濟主體的重要組成部分，有助于改善民生、繁榮市場、擴大就業、維護社會穩定，是我國現代市場經濟中不可或缺的一部分。因此，黨中央、國務院長期以來都非常重視小型微利企業的發展，對其扶持力度不斷的加大。在稅收政策方面，一系列優惠政策的出臺，促進了小型微利企業的發展。

小微企業的標準：中華人民共和國企業所得稅法實施條例92條規定，對于從事國家非限制和禁止的行業并且滿足三個標準的小型微利企業作為可以享受這一稅收優惠的小微企業。小型、微利的核定標注是從以下三個方面規定的。①資產總額，對于資產總額的劃分工業企業和其他企業有所不同：工業企業的要小于等于3000萬元，其他企業的要小于等于1000萬元，②從業人數，工業企業從業人數小于等于100人，其他企業從業人數小于等于80人，③稅收指標，稅收指標不區分工業企業和其他企業，年度應納稅所得額只要滿足小于等于30萬元。以上條件同時滿足時才是我國稅收上優惠政策上說的小型微利企業。資產總額指標的計算是按企業全年月平均值確定的，具體計算公式如下：全年月平均值等于全年各月平均值之和除以12，而月平均值等于月初值加上月末值只和除以2計算得出。對于在年度中間開業或者終止經營活動的企業，上述相關指標的確定是將其實際經營期作為一個納稅年度。“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平均計算。即按照相關會準則和制度編報的當年度資產負債表中的資產總額確定。年度資產總額=（期初資產總額+期末資產總額）/2。這里的“從業人數”要嚴格的遵照下述方法計算：企業接受的勞務派遣用工人數加上與企業建立勞動關系的職工人數。那么在現行優惠政策之下，筆者認為作為小微企業應該從以下幾個方面進行納稅籌劃：

（一） 用足稅收優惠政策

實現利潤最大化是小微企業的經營目的，而利潤這一重要指標不僅僅是企業經營發展的基本保證，還是考核經營績效的關鍵。因此，小微企業要想獲得較高的利潤就必須想盡一切辦法降低成本。那么企業稅務會計此時便起著重要的作用：⑴要合理安排好企業年應納稅所得額，將年應納稅所得額控制在30萬元以下、同時資產總額和從業人數要控制在零界值以下。⑵在公司籌資、投資、經營、利潤分配等財務活動進行之前，事先在眾多稅務方案中作好稅務籌劃，合理安排。⑶利用國家法規針對企業原材料的采購、產品的生產經營以及內部成本費用的核算等進行合理決策，積極稅務籌劃，在保證企業充分享受稅收優惠政策的前提下完成納稅義務的同時增加自身盈利能力 ，提高稅后利潤，保證企業經營的可持續健康發展。

（二） 合理利用公司分立

由于小型微利企業只有在稅收優惠政策的標準內才能享受此項稅收優惠，因此沒有終身制，要想長時間的享受小型微利企業的優惠政策，就要合理地進行納稅籌劃，根據企業當年的實際情況將不符合小微企業條件的公司進行分立。根據所得稅法對小微企業的規定，如果一個小微企業慢慢壯大不再符合國家稅法規定的小微企業的標準時，可以考慮將該企業按不同的專業業務分立成幾個小型微利企業，這樣便可以繼續享受小型微利企業的優惠政策，從而達到降低輕企業所得稅的納稅負擔。例如，某建筑安裝公司主要從事工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務的經濟業務，2014年度共實現應納稅所得額200萬元，其中建筑、安裝和裝飾勞務的年度應納稅所得額分別為150萬，30萬，20萬。該建筑安裝公司資產總額為3000萬，有從業人數100人，則按這種未分立的情況2014年度，該建筑安裝公司的企業所得稅為多少？分立前該建筑安裝公司2014年度的企業所得稅為200萬×25%=50萬元。然后將該建筑安裝公司分立成甲、乙和丙三個獨立的公司，三者分別經營裝飾、建筑和安裝業務。其中乙和丙完全由甲公司控制即100%控股。

小微企業的會計政策是根據《小企業會計準則》對經濟業務進行會計處理的，由于我國的《小企業會計準則》與稅收法律的規定有些方面不盡相同，在計算應納稅所得額時為了納稅的方便和享受稅收優惠應在兩者規定不一致的地方根據稅收法律和相應的行政法規進行計算。充分把握稅收法規的特定條款：在稅務處理時，當會計準則和稅收法律規定的扣除范圍和標準不一致時，為了便于稅收征管，如果會計的未超過稅法規定的，不再進行調整。例如小微企業按照小企業會計準則要求確認的固定資產折舊，為了能使企業的支出得到更高標準的扣除，同時減少會計與稅法差異的調整，如果企業會計估計折舊年限沒有超過稅法規定的標準和范圍，就應當盡可能的選擇最短的折舊年限進行攤銷。

參考文獻：

[1]《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2014]34號）.

[2]《國家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》2014年第23號.

[3]2014小微企業稅收優惠新政解讀.中華會計網校，2014.