淺談企業目標成本管理

郭慧棟

隨著經濟全球化的不斷推進，國內市場的高度開放，市場競爭越來越激烈，企業僅僅依靠技術的領先和產品質量差異化已經很難實現自身的可持續發展。在這種環境下，目標成本管理的優勢盡顯無疑。對于消費者而言，選擇商品感覺最敏銳因素是標價。而對于企業，價值的獲取來源是價格和成本，資金是企業的命脈，成本是企業的生命線。為了在兩者之間找到權衡點，實現經濟利益最大化即收入大于支出，企業要學會根據自身的實際情況，充分運用目標成本管理的科學理論知識、手段和方法，對生產、銷售等環節進行一定的綜合考慮，對企業的成本進行控制并及時地發現問題、改進問題以增加企業的核心競爭力。

一、目標成本概述

目標成本是指企業在一定的經營期限內，根據市場條件所預測的理想利潤率而能夠接受的產品成本。一般計算公式為：

目標成本 = 目標銷售收入 —目標利潤 — 預計稅金

目標成本管理是指企業在生產經營活動中，以進行財務決算為起點，結合企業所制定的經營目標，對企業的目標成本進行設定、分解、控制、比較分析和評價考核等一系列工作。它是成本管理與目標管理的統一，強調控制和管理，以管理為中心，效益為目標，核算為方法，對所決策的成本進行事前規劃、事中控制和事后核查。它還要多層次分解，層層落實到企業內部的每個部門、單位以及職工，為各個層次都鎖定各自明確的分目標，與企業內部經濟責任制相結合，建立一個責、權、利、效相統一的全企業、全過程、全員的多方位的目標成本管理考核指標體系。

二、目標成本管理與傳統成本管理的比較

（一）兩者所依賴的理論基礎不同。傳統的成本管理代表了封閉系統，忽視了企業的外部環境，只關注于對企業內部效率的衡量，不考慮跨職能團隊以及外部成員的影響，管理過程為“企業 → 市場 → 企業”。和傳統的成本管理相比，目標成本管理是在一個開放環境下進行的，它將外部環境、顧客需求以及競爭威脅緊緊聯系起來，對產品的整個生命周期的成本進行持續管理與改進。目標成本管理與傳統成本管理相比，調節形式也有所改變，它在實際成本產生之前，在成本預測和決策階段就規劃了成本，管理過程為“市場 → 企業→ 市場”，是一個具有綜合性、全面性、未來性、效益性的以市場需求為導向、以客戶滿意為宗旨的管理方法。

（二）兩者的經營方法不同。成本加成法是傳統的成本管理采用的經營方法，也就是先確定成本再確定產品的價格。而目標成本管理是由收入決定成本，由顧客需求引導成本削弱，由市場環境驅動成本計劃。在傳統的成本管理中，成本一般反映的是企業實際的產品成本水平，還談不上成本管理，浪費和低效是成本削弱的重點，是一種企業被動適應市場的經營觀點。

（三）兩者的管理范圍不同。目標成本管理是在整個生命周期內擴張的，對企業生產經營管理進行雙創管控。而傳統成本管理僅僅將注意力重點集中于對生產制造過程中的考核和控制。

三、目標成本管理的原則

（一）價格引導成本。在目標成本管理系統中，目標成本是由企業根據市場條件確定的銷售收入減去預計利潤來實現的。競爭性的市場價格取決于市場競爭的激烈程度以及產品的自身價值，目標利潤由企業的財務狀況和目標利潤率決定。

（二）以顧客滿意為宗旨，關注市場。目標成本管理整個過程是以消費者對質量、效果和標價等要求為起點的，顧客和市場是企業進行目標成本管理的主要源泉和指導力量。企業要以顧客所認同的產品功能、需要量和價格等因素為出發點，認真分析產品的功能和價值，力求以最低的成本，可靠地滿足顧客對產品的功能需求，這就是經濟學中的價值工程，可用下式表示： 價值 = 功能 / 成本。目標成本的確定是由價格開始的，價值能夠反映顧客的需求。企業可通過價值分析以達到產品效用價值最高，或者說將價值比率由低向高改進。

（三）以設計為重，關注產品與流程設計。企業在進行產品生產之前要進行成本預算、成本控制、成本分析等過程，目標成本管理是在成本發生前進行控制。因此，產品與流程設計是進行目標成本管理的關鍵，研發、設計階段占產品生命周期的很大比例，企業要根據市場和消費者需求設計產品，那些生產時間長、技術要求高、生產耗費大的暫時不去考慮，并能夠盡早的發現并解決問題以推動改進工作最終降低成本。

四、目標成本管理的方法

圖1 目標成本法流程

（一）目標成本法。目標成本法是目標成本管理的基礎。目標成本法是結合產品的設計開發階段來定價的，對企業產品進行利潤規劃，遵循市場經濟發展的規律。它以最能滿足顧客需求、贏得認可的競爭市場價格減去保證企業未來生產的期望利潤推算出目標成本，體現了以市場為導向。過程可用圖1表示：

目標成本法對成本管理模式做出很大程度的改變，由“銷售收入=成本+平均利潤”發展為了“銷售收入-預計利潤=目標成本”。它在實施過程中，確定目標成本后層層分解到各個公司、各個部門和各個職工，最后評定目標、監控考績。

（二）作業成本法（activity-based costing，ABC）。作業成本法是20世紀80年代在美國創建的，它以作業為基礎，作業消耗資源，產品消耗作業，通過成本動因分析得到產品消耗資源情況即目標成本。首先，確定成本計算對象并對其進行產品成本類別分類確定作業；其次，將耗費的資源成本分配到作業中心；再次，選擇成本動因即成本分配基礎分配成本；最后，計算出成本。作業成本法進一步的拓寬了成本核算的范圍，對制造費用項目的核算進行了根本性變革。

由于企業生產安排、工藝過程、成本計算對象等方面的不同，在目標成本管理中，還可以運用價值鏈分析法、品種法、分批法等。企業應依據自身的行業特色和管理要求選擇具體的計算方法。

五、目標成本管理的過程

（一）目標成本預測階段。確定目標成本是整個目標成本管理過程中的核心工作和中心環節。目標成本的確定必須能適應所在的動態市場并滿足一定的約束條件，它直接性地影響企業的利潤驅動因素。在進行目標成本預測之前，企業一定要做好一切必要的準備工作，搜集大量的資料并仔細調查研究以進一步地了解企業的技術水平、生產設備、物資供應狀況、員工素質等方面。目標成本是由市場所驅動的，因此，在確定之前還需要綜合分析考慮顧客的需求、所在行業的變化以及競爭情況等。endprint

1、目標成本確定的原則。目標成本的確定是一個連續復雜的過程，它可以使各個部門分清職責、明確責任、加強協作。在預測目標成本時，必須嚴格遵守以下幾項原則：（1）可行性原則。企業所預測的目標成本必須符合企業各方面的實際情況，符合市場的競爭環境，切實可行。（2）激勵性原則。目標成本要具有積極地引導作用，使每個人都能盡力貢獻自己的力量，能夠使企業發現、挖掘潛力并能實現企業的自身效益最大化。（3）科學性原則。目標成本在制定之前應掌握大量的情報資料，不能主觀的臆測，要運用科學的方法計算出來。

2、目標成本預測的方法。企業在預算目標成本時，可以直接制定目標成本，也可以通過其他條件推算出來。為了保證完成經營任務，科學的制定出企業的奮斗目標，基本預測方法有數量和非數量預測法即定量和定性預測法。（1）倒算法。倒算法是目前企業使用范圍最廣泛的一種方法，又叫利潤-成本預測分析法，即在產品生命周期中，企業通過綜合分析市場條件以及產品的特定功能和質量來確定收入，同時確定企業所預期達到的目標利潤和應繳納的預計稅金，從而推導出總目標成本。其計算公式為：C = P – G – R。其中，C表示目標成本，P表示目標價格，G表示目標利潤，R表示預計稅金。目標價格=Σ（預計銷售單價*預計銷售量）；目標利潤=相關指標*有關利潤率標準。制定目標利潤方案時既要考慮影響的主觀因素以及企業具體情況，還要分析外部市場條件從而計算出成本可達到的水平。（2）經驗判斷法。經驗判斷法也叫調查研究法，是指通過對企業歷史先進水平與現狀的調查分析，查詢相關資料以及咨詢專業人員并結合計劃期內各種變化因素和自身經驗對目標成本進行估算，如德爾菲法。（3）在先進成本水平中選擇。 這種方法是指將優良的成本水平中的目標成本直接選擇代替為目標成本。所選擇的成本水平可以是實際成本或計劃成本，也可以是定額成本或標準成本等。在預測目標成本時，還可以選擇的方法有：價值工程評價法、費用要素預測分析法、高低點法、回歸分析法等。

（二）目標成本分解。具體實施方法有：（1）按固定成本和變動成本進行分解。即將企業的目標成本主要分為成本總額不變、單位成本不斷變化的固定成本，半變動成本和單位成本不變、成本總額不斷變化的變動成本。變動成本注重比率變化，固定成本注重金額控制，半變動成本視不同內容具體考慮。（2）按生產費用要素進行分解。生產費用要素一般包括八個方面：外購材料、外購動力、外購燃料、折舊費、工資和職工福利費、稅費、利息支出以及其他費用。按此標準進行分解可以綜合分析各個時期各種費用的水平和結構。（3）按成本、費用項目進行分解。這種方法是將目標成本分解為原材料、燃料及動力、人工工資及福利費和制造費用四個成本項目，對其他的耗用按費用項目進行分解。目標成本還可以按直接與間接費用分解，按完工與在產品進行分解，按活動流程進行分解等，科學合理的分析目標成本。

（三）目標成本控制。目標成本控制主要應用控制反饋論的理論基礎，對目標成本施行過程中的誤差及時采取補救措施修正以確保目標的完成。目標成本控制在基本程序中可劃分為橫向和縱向控制，事前、事中和事后控制，形成一個閉開環控制相結合的系統體系。

（四）成本比較分析、決策與考核。在此階段中，企業要對測算出來的目標成本是否切實可行進行分析，與同類、同行業或歷史成本水平進行比較找出差距，再從許多個達到目標可代替方案中選擇最優方案，最后對完成程度進行考核與評價。

實施目標成本管理是當今產業環境所決定的，是為了利潤的競爭。目標成本管理是由設計、執行和考核階段構成的一個全面、綜合、系統的不斷循環的過程，是企業對所預定的目標成本標準按一定的順序進行事前、事中和事后控制的一個緊密銜接的有機整體。科學的理論基礎和具體的實踐經驗證明，科學有效的運用目標成本管理對企業更好地謀求經濟效益提供了保障。但是，目前企業目標成本管理很大程度上是“任務型”、“控制型”的，只將重點放在行政管理和表面工作上。針對這種現象，企業必須進一步提高認識，強化理論知識，正確運用目標成本管理方法加強成本控制。只有這樣，才能真正發揮目標成本管理的作用，增加經濟效益，提高競爭力，擴大市場占有率。

參考文獻：

[1] 吳雪林.目標成本管理？2006.01

[2] 蔡朝輝 .石化管道行業全員目標成本管理研究2014.04endprint

1、目標成本確定的原則。目標成本的確定是一個連續復雜的過程，它可以使各個部門分清職責、明確責任、加強協作。在預測目標成本時，必須嚴格遵守以下幾項原則：（1）可行性原則。企業所預測的目標成本必須符合企業各方面的實際情況，符合市場的競爭環境，切實可行。（2）激勵性原則。目標成本要具有積極地引導作用，使每個人都能盡力貢獻自己的力量，能夠使企業發現、挖掘潛力并能實現企業的自身效益最大化。（3）科學性原則。目標成本在制定之前應掌握大量的情報資料，不能主觀的臆測，要運用科學的方法計算出來。

2、目標成本預測的方法。企業在預算目標成本時，可以直接制定目標成本，也可以通過其他條件推算出來。為了保證完成經營任務，科學的制定出企業的奮斗目標，基本預測方法有數量和非數量預測法即定量和定性預測法。（1）倒算法。倒算法是目前企業使用范圍最廣泛的一種方法，又叫利潤-成本預測分析法，即在產品生命周期中，企業通過綜合分析市場條件以及產品的特定功能和質量來確定收入，同時確定企業所預期達到的目標利潤和應繳納的預計稅金，從而推導出總目標成本。其計算公式為：C = P – G – R。其中，C表示目標成本，P表示目標價格，G表示目標利潤，R表示預計稅金。目標價格=Σ（預計銷售單價*預計銷售量）；目標利潤=相關指標*有關利潤率標準。制定目標利潤方案時既要考慮影響的主觀因素以及企業具體情況，還要分析外部市場條件從而計算出成本可達到的水平。（2）經驗判斷法。經驗判斷法也叫調查研究法，是指通過對企業歷史先進水平與現狀的調查分析，查詢相關資料以及咨詢專業人員并結合計劃期內各種變化因素和自身經驗對目標成本進行估算，如德爾菲法。（3）在先進成本水平中選擇。 這種方法是指將優良的成本水平中的目標成本直接選擇代替為目標成本。所選擇的成本水平可以是實際成本或計劃成本，也可以是定額成本或標準成本等。在預測目標成本時，還可以選擇的方法有：價值工程評價法、費用要素預測分析法、高低點法、回歸分析法等。

（二）目標成本分解。具體實施方法有：（1）按固定成本和變動成本進行分解。即將企業的目標成本主要分為成本總額不變、單位成本不斷變化的固定成本，半變動成本和單位成本不變、成本總額不斷變化的變動成本。變動成本注重比率變化，固定成本注重金額控制，半變動成本視不同內容具體考慮。（2）按生產費用要素進行分解。生產費用要素一般包括八個方面：外購材料、外購動力、外購燃料、折舊費、工資和職工福利費、稅費、利息支出以及其他費用。按此標準進行分解可以綜合分析各個時期各種費用的水平和結構。（3）按成本、費用項目進行分解。這種方法是將目標成本分解為原材料、燃料及動力、人工工資及福利費和制造費用四個成本項目，對其他的耗用按費用項目進行分解。目標成本還可以按直接與間接費用分解，按完工與在產品進行分解，按活動流程進行分解等，科學合理的分析目標成本。

（三）目標成本控制。目標成本控制主要應用控制反饋論的理論基礎，對目標成本施行過程中的誤差及時采取補救措施修正以確保目標的完成。目標成本控制在基本程序中可劃分為橫向和縱向控制，事前、事中和事后控制，形成一個閉開環控制相結合的系統體系。

（四）成本比較分析、決策與考核。在此階段中，企業要對測算出來的目標成本是否切實可行進行分析，與同類、同行業或歷史成本水平進行比較找出差距，再從許多個達到目標可代替方案中選擇最優方案，最后對完成程度進行考核與評價。

實施目標成本管理是當今產業環境所決定的，是為了利潤的競爭。目標成本管理是由設計、執行和考核階段構成的一個全面、綜合、系統的不斷循環的過程，是企業對所預定的目標成本標準按一定的順序進行事前、事中和事后控制的一個緊密銜接的有機整體?？茖W的理論基礎和具體的實踐經驗證明，科學有效的運用目標成本管理對企業更好地謀求經濟效益提供了保障。但是，目前企業目標成本管理很大程度上是“任務型”、“控制型”的，只將重點放在行政管理和表面工作上。針對這種現象，企業必須進一步提高認識，強化理論知識，正確運用目標成本管理方法加強成本控制。只有這樣，才能真正發揮目標成本管理的作用，增加經濟效益，提高競爭力，擴大市場占有率。

參考文獻：

[1] 吳雪林.目標成本管理？2006.01

[2] 蔡朝輝 .石化管道行業全員目標成本管理研究2014.04endprint

1、目標成本確定的原則。目標成本的確定是一個連續復雜的過程，它可以使各個部門分清職責、明確責任、加強協作。在預測目標成本時，必須嚴格遵守以下幾項原則：（1）可行性原則。企業所預測的目標成本必須符合企業各方面的實際情況，符合市場的競爭環境，切實可行。（2）激勵性原則。目標成本要具有積極地引導作用，使每個人都能盡力貢獻自己的力量，能夠使企業發現、挖掘潛力并能實現企業的自身效益最大化。（3）科學性原則。目標成本在制定之前應掌握大量的情報資料，不能主觀的臆測，要運用科學的方法計算出來。

2、目標成本預測的方法。企業在預算目標成本時，可以直接制定目標成本，也可以通過其他條件推算出來。為了保證完成經營任務，科學的制定出企業的奮斗目標，基本預測方法有數量和非數量預測法即定量和定性預測法。（1）倒算法。倒算法是目前企業使用范圍最廣泛的一種方法，又叫利潤-成本預測分析法，即在產品生命周期中，企業通過綜合分析市場條件以及產品的特定功能和質量來確定收入，同時確定企業所預期達到的目標利潤和應繳納的預計稅金，從而推導出總目標成本。其計算公式為：C = P – G – R。其中，C表示目標成本，P表示目標價格，G表示目標利潤，R表示預計稅金。目標價格=Σ（預計銷售單價*預計銷售量）；目標利潤=相關指標*有關利潤率標準。制定目標利潤方案時既要考慮影響的主觀因素以及企業具體情況，還要分析外部市場條件從而計算出成本可達到的水平。（2）經驗判斷法。經驗判斷法也叫調查研究法，是指通過對企業歷史先進水平與現狀的調查分析，查詢相關資料以及咨詢專業人員并結合計劃期內各種變化因素和自身經驗對目標成本進行估算，如德爾菲法。（3）在先進成本水平中選擇。 這種方法是指將優良的成本水平中的目標成本直接選擇代替為目標成本。所選擇的成本水平可以是實際成本或計劃成本，也可以是定額成本或標準成本等。在預測目標成本時，還可以選擇的方法有：價值工程評價法、費用要素預測分析法、高低點法、回歸分析法等。

（二）目標成本分解。具體實施方法有：（1）按固定成本和變動成本進行分解。即將企業的目標成本主要分為成本總額不變、單位成本不斷變化的固定成本，半變動成本和單位成本不變、成本總額不斷變化的變動成本。變動成本注重比率變化，固定成本注重金額控制，半變動成本視不同內容具體考慮。（2）按生產費用要素進行分解。生產費用要素一般包括八個方面：外購材料、外購動力、外購燃料、折舊費、工資和職工福利費、稅費、利息支出以及其他費用。按此標準進行分解可以綜合分析各個時期各種費用的水平和結構。（3）按成本、費用項目進行分解。這種方法是將目標成本分解為原材料、燃料及動力、人工工資及福利費和制造費用四個成本項目，對其他的耗用按費用項目進行分解。目標成本還可以按直接與間接費用分解，按完工與在產品進行分解，按活動流程進行分解等，科學合理的分析目標成本。

（三）目標成本控制。目標成本控制主要應用控制反饋論的理論基礎，對目標成本施行過程中的誤差及時采取補救措施修正以確保目標的完成。目標成本控制在基本程序中可劃分為橫向和縱向控制，事前、事中和事后控制，形成一個閉開環控制相結合的系統體系。

（四）成本比較分析、決策與考核。在此階段中，企業要對測算出來的目標成本是否切實可行進行分析，與同類、同行業或歷史成本水平進行比較找出差距，再從許多個達到目標可代替方案中選擇最優方案，最后對完成程度進行考核與評價。

實施目標成本管理是當今產業環境所決定的，是為了利潤的競爭。目標成本管理是由設計、執行和考核階段構成的一個全面、綜合、系統的不斷循環的過程，是企業對所預定的目標成本標準按一定的順序進行事前、事中和事后控制的一個緊密銜接的有機整體?？茖W的理論基礎和具體的實踐經驗證明，科學有效的運用目標成本管理對企業更好地謀求經濟效益提供了保障。但是，目前企業目標成本管理很大程度上是“任務型”、“控制型”的，只將重點放在行政管理和表面工作上。針對這種現象，企業必須進一步提高認識，強化理論知識，正確運用目標成本管理方法加強成本控制。只有這樣，才能真正發揮目標成本管理的作用，增加經濟效益，提高競爭力，擴大市場占有率。

參考文獻：

[1] 吳雪林.目標成本管理？2006.01

[2] 蔡朝輝 .石化管道行業全員目標成本管理研究2014.04endprint