關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的探討

張衛(wèi)衛(wèi)ZHANG Wei-wei

（金山職業(yè)技術(shù)學(xué)院，鎮(zhèn)江 212200）

（Jinshan Vocational Technical College，Zhenjiang 212200，China）

0 引言

國(guó)家財(cái)政部于2006年2月15 日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，在其中引入了公允價(jià)值理論，時(shí)至今日，該理論已被各上市公司及非上市公司廣泛應(yīng)用。公允價(jià)值的研究，對(duì)于完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有著積極的推動(dòng)。

1 有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)涵

在《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中我國(guó)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了界定：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償時(shí)的金額。此外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC認(rèn)為公允價(jià)值是，在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是市場(chǎng)主體對(duì)資產(chǎn)價(jià)值、負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定，它是基于市場(chǎng)信息的一種評(píng)價(jià)。

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用

2.1 投資性房地產(chǎn)中公允價(jià)值的應(yīng)用 投資性房地產(chǎn)是指企業(yè)持有的那些可以單獨(dú)計(jì)量和出售的房地產(chǎn)，目的是賺取租金或資本增值，比如已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下存在著兩種針對(duì)企業(yè)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式：公允價(jià)值與成本模式計(jì)量模式。前者模式下，對(duì)投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值都直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，其使用的前提必須是在有證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下；后者模式下，在對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊或攤銷的過程中，可以參照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，同時(shí)在期末進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

2.2 非貨幣性資產(chǎn)交換中公允價(jià)值的應(yīng)用 只有以下兩條件同時(shí)滿足時(shí)才能被確認(rèn)為是非貨幣性資產(chǎn)交換：第一，交換具有一定的商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，可以計(jì)量換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，這時(shí)，當(dāng)期損益中應(yīng)該算入公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，換入資產(chǎn)的成本入賬就是公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)于交易雙方存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，修訂后、修訂前的準(zhǔn)則規(guī)定有很大不同，修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，若無活躍市場(chǎng)，那么在沒有第三方干預(yù)的情況下，非關(guān)聯(lián)的交易雙方可以通過協(xié)商來定價(jià)，也可視為公允價(jià)值；而修訂前的規(guī)定中，交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系可能使得彼此的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

2.3 金融工具的確認(rèn)和計(jì)量中公允價(jià)值的應(yīng)用 以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其報(bào)告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值，且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，其既包括從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，又包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同等企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具。企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量利弊參半，原因就在于當(dāng)企業(yè)的投資決策與市場(chǎng)行情相背離時(shí)，其當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)因此受損；而當(dāng)企業(yè)能較好地把握市場(chǎng)行情走勢(shì)時(shí)，其當(dāng)期收益就會(huì)因此提高。可見，企業(yè)應(yīng)該密切關(guān)注市場(chǎng)行情的走勢(shì)，因市而動(dòng)，才能自身賺取更大的收益。

2.4 在利潤(rùn)表公允價(jià)值的應(yīng)用 有時(shí)公允價(jià)值計(jì)量下的資產(chǎn)負(fù)債表的年度資產(chǎn)變動(dòng)額與傳統(tǒng)損益表收入費(fèi)用觀下確認(rèn)的凈收益會(huì)出現(xiàn)不一致的情況，為了有效避免這一情況的出現(xiàn)，在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則中特別規(guī)定，把“所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表”添加到傳統(tǒng)的三大報(bào)表中，披露直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；把“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目添加到利潤(rùn)表中，專門單設(shè)出來，把因公允價(jià)值變動(dòng)引起的未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)利得與損失披露出來。通過分開列示非經(jīng)常性損益、其他全面收益、核心業(yè)務(wù)利潤(rùn)的方法，不僅能夠有助于短期投資者迅速做出投資決策，還能夠幫助長(zhǎng)期投資者估計(jì)出企業(yè)的長(zhǎng)久獲利能力。

3 公允價(jià)值計(jì)量在運(yùn)用中存在的問題

3.1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性難以保證 可靠性和相關(guān)性作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息兩個(gè)最重要的質(zhì)量特征，其中公允價(jià)值信息的相關(guān)性已經(jīng)得到了普遍認(rèn)可，而其所提供會(huì)計(jì)信息的可靠程度則受到很大質(zhì)疑，原因就在于在公允價(jià)值的確認(rèn)中一定程度上運(yùn)用到了估價(jià)技術(shù)。

3.2 公允價(jià)值計(jì)量背離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì) 按照公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，往往很難在市場(chǎng)上找到同類或類似資產(chǎn)負(fù)債的參考價(jià)格，即使找到，由于時(shí)空等諸多因素的限制，也造成很多的不確定性，導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際操作中難以實(shí)現(xiàn)。

3.3 可能為企業(yè)提供利潤(rùn)操縱空間 公允價(jià)值計(jì)量模式具有較強(qiáng)的主觀性，在一定程度上要依靠人們的主觀判斷。若盲目運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)和收益，計(jì)量的結(jié)果就變得不那么可靠，也給企業(yè)操縱利潤(rùn)空間留下了可能。

4 完善公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用

4.1 切實(shí)增強(qiáng)公允價(jià)值在實(shí)際中的可操作性 企業(yè)需要在市場(chǎng)資產(chǎn)、負(fù)債的估價(jià)系統(tǒng)等上花力氣，借此來確保會(huì)計(jì)實(shí)際操作中公允價(jià)值計(jì)量的可靠性。比如企業(yè)可利用網(wǎng)上實(shí)時(shí)采價(jià)報(bào)價(jià)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)信息的資源共享、及時(shí)咨詢，使各種資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)能更易獲取，以此來加速傳遞公允價(jià)值計(jì)量所需的公共信息，從而不斷降低公允價(jià)值計(jì)量的成本；也可借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的科學(xué)性和運(yùn)作的高效性來加大網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計(jì)及會(huì)計(jì)工作中的運(yùn)用力度，以此來減少人為操作錯(cuò)誤，提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，這樣才能使公允價(jià)值計(jì)量屬性得到全面推廣和應(yīng)用。

4.2 引入全面收益報(bào)表 實(shí)際中，隨著金融衍生品交易的日益頻繁和公允價(jià)值的引入，時(shí)常會(huì)大量出現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體損益產(chǎn)生更大影響的已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益，若未能及時(shí)將其在收益報(bào)表內(nèi)反映出來，在一定程度上將會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息有失公允。可見，企業(yè)的利益相關(guān)者若要想更加全面準(zhǔn)確地了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況，就必借助于全面收益報(bào)表。

4.3 增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力和素質(zhì)水平 公允價(jià)值的準(zhǔn)確評(píng)估必須建立在相關(guān)人員的高素質(zhì)、高能力至上，因此要想準(zhǔn)確獲取公允價(jià)值，必須努力提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)及認(rèn)識(shí)。所以，企業(yè)平時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，減少對(duì)公允價(jià)值判斷的偏差及會(huì)計(jì)信息的行為性失真。

5 結(jié)論

本文從對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)涵，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量在實(shí)際應(yīng)用中體現(xiàn)出的問題加以分析，不難發(fā)現(xiàn)對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的引用，既有優(yōu)勢(shì)又有弊端。可見，只有不斷完善公允價(jià)值計(jì)量模式，對(duì)在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)的問題，提高警惕性，才能提供更真實(shí)公允、更相關(guān)可靠性的會(huì)計(jì)信息，才能將公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)達(dá)到最大化。

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