基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題與對(duì)策

劉大暢++王宏波

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的強(qiáng)化是促成企業(yè)升高管理水平，防范了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在未來(lái)市場(chǎng)上有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的必然趨勢(shì)。該文經(jīng)過(guò)探討企業(yè)內(nèi)部控制體制，對(duì)內(nèi)控存在的不足與原因進(jìn)行剖析，從風(fēng)險(xiǎn)管理視角提出完善內(nèi)部控制的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部 風(fēng)險(xiǎn)管理 控制體制

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2014）07（c）-0184-02

企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的強(qiáng)化，風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的逐步健全，已經(jīng)成為當(dāng)代企業(yè)管理的一個(gè)首要部分。企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，已經(jīng)取得初步成效，在企業(yè)內(nèi)部的公司治理逐步完善，防范了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，但在實(shí)踐過(guò)程中，也存在一些薄弱環(huán)節(jié)。本文在探討企業(yè)內(nèi)控體制的基礎(chǔ)之上，進(jìn)一步剖析了內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與產(chǎn)生的問(wèn)題，并基于風(fēng)險(xiǎn)管理的視角得出一些改良的方案。

1 企業(yè)內(nèi)部控制的演進(jìn)

在第20世紀(jì)40年代的內(nèi)部控制理論的前身，在第20世紀(jì)70年代獲得了長(zhǎng)足的發(fā)展，并逐步形成了一個(gè)基于企業(yè)層面的內(nèi)控理論結(jié)構(gòu)。但直到第20世紀(jì)90年代的整體內(nèi)部控制理論，它才真正的被企業(yè)所熟悉和使用。在第20世紀(jì)90年代，國(guó)際金融機(jī)構(gòu)面臨前所未有的挑戰(zhàn)。如1997年亞洲金融危機(jī)，讓全世界意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。

2004年，COSO委員會(huì)繼在《內(nèi)部控制整體框架》的觀點(diǎn)上公布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，由此引發(fā)了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制關(guān)系的探究。當(dāng)前，對(duì)于兩者的關(guān)連一直沒(méi)有統(tǒng)一的觀念，但主導(dǎo)的觀點(diǎn)基本上都認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)控的延伸。謝志華（2007）認(rèn)為，內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理都是基于企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的，都是為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的節(jié)制，建議將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理兩者融合為一種統(tǒng)一的理論觀念。丁友剛等（2007）提出，內(nèi)部控制是一種控制機(jī)制，意在控制各種風(fēng)險(xiǎn)，并且該機(jī)制融入到企業(yè)綜合風(fēng)險(xiǎn)管理框架之中。內(nèi)部控制是一個(gè)全體員工全程介入的進(jìn)程，風(fēng)險(xiǎn)管理也如此。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的施行主體是相通的，過(guò)程是相通的，最終目標(biāo)還是相通的。管理風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程也是實(shí)施內(nèi)控的過(guò)程，是協(xié)調(diào)統(tǒng)一、相輔相成的。

2 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及表現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部控制的施行可以高速運(yùn)轉(zhuǎn)企業(yè)管理機(jī)制的強(qiáng)化，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。但在實(shí)踐過(guò)程中，內(nèi)部控制影響風(fēng)險(xiǎn)管理并受其影響。這就決定了我們?cè)诜治銎髽I(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題時(shí)，必須就風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響分析。其中存在的主要問(wèn)題有。

2.1 內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解存在偏差

企業(yè)內(nèi)控機(jī)制是一種自律體系，將不可避免地被內(nèi)部控制概念所影響。在實(shí)際工作中，一般認(rèn)為，內(nèi)部控制整體匯總各種工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)則條例，有了規(guī)則制度，也有了內(nèi)部控制。這種對(duì)內(nèi)部控制的觀點(diǎn)就是規(guī)則條例，內(nèi)部控制的固有的意義被真實(shí)地忽視，但忽視內(nèi)控是一種機(jī)制，是控制的動(dòng)態(tài)運(yùn)行的事務(wù)的過(guò)程中，聯(lián)鎖互制的監(jiān)測(cè)作用。這種過(guò)失反映了企業(yè)內(nèi)部控制軌制建設(shè)過(guò)程中，建設(shè)只重視內(nèi)控規(guī)制，而輕忽內(nèi)部控制的實(shí)施，以及根據(jù)環(huán)境的變化對(duì)系統(tǒng)的改造。因此，管理者可以采取的補(bǔ)救方法，將精力耗費(fèi)在處理種種已產(chǎn)生的問(wèn)題上面，而內(nèi)控計(jì)劃的合規(guī)性和實(shí)施效果往往缺乏高效的測(cè)度。當(dāng)然，企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)基本規(guī)則，然而，一些規(guī)章制度并不是內(nèi)部控制的全部，更不能取代內(nèi)部控制機(jī)制。這種認(rèn)識(shí)上的偏差是我國(guó)企業(yè)并沒(méi)有建立起完善的內(nèi)部控制體系的重要原因。

2.2 內(nèi)部控制制度不健全

一個(gè)明顯的問(wèn)題，內(nèi)部控制自身的不完善及系統(tǒng)內(nèi)的互相脫離，詳細(xì)體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面。

一是內(nèi)部控制制度牽制乏力。一些企業(yè)內(nèi)部控制制度不僅是在各部門(mén)之間相互分裂，有的甚至是相互沖突的。企業(yè)內(nèi)部之間不能很好地實(shí)現(xiàn)相互牽制，內(nèi)部聯(lián)系脫節(jié)。

二是沒(méi)有做到內(nèi)控先行。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，產(chǎn)品創(chuàng)新層出不窮，但企業(yè)缺乏討論和詳細(xì)規(guī)劃在業(yè)務(wù)展開(kāi)前，僅僅作原則性規(guī)定，在組織的各個(gè)層次，并根據(jù)不同的市場(chǎng)環(huán)境和不同的利益驅(qū)使，致使在同一企業(yè)，同一業(yè)務(wù)，操作方式都有所不同。這是不利于企業(yè)的管理，更不利于節(jié)制各類風(fēng)險(xiǎn)，提高管理和監(jiān)督成本。

2.3 內(nèi)部控制沒(méi)有與風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合

企業(yè)內(nèi)控的難點(diǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)控制，也是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)明顯柔弱的關(guān)鍵。部分企業(yè)雖然成立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，但職能僅限于資料的收集和傳輸，沒(méi)有與其管理職能相對(duì)應(yīng)的權(quán)力。在企業(yè)謀劃中受到利益驅(qū)使，重視經(jīng)營(yíng)，輕視管理，自我防范認(rèn)識(shí)較差，自我管制機(jī)制還沒(méi)有完全建全，結(jié)果是內(nèi)部治理跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，內(nèi)控先行尚未在新業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)過(guò)程中施行，沒(méi)有充分評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，也就是沒(méi)有有機(jī)地控制內(nèi)部控制與企業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)更好地長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.4 風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)不完善

我國(guó)企業(yè)信息管理起步較晚，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)管理工作極度缺乏，在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中對(duì)數(shù)據(jù)管理存在很大問(wèn)題。主要包括企業(yè)有用數(shù)據(jù)缺少內(nèi)在連續(xù)性，數(shù)據(jù)的真實(shí)度很低，容易受人為因素影響等。數(shù)據(jù)的不真實(shí)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估缺乏可信性，沒(méi)有在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。

3 企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因

3.1 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)短缺

在全球經(jīng)濟(jì)、政治一體化的進(jìn)程中，我國(guó)和世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)絡(luò)更加緊密，越來(lái)越多的海內(nèi)企業(yè)要跨出國(guó)門(mén)，加入到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中去，必定會(huì)有很多外資企業(yè)奔入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，參加到國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。在當(dāng)前背景下，國(guó)內(nèi)企業(yè)所面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，各類不確定成分也在逐步增加，企業(yè)所面對(duì)的各類風(fēng)險(xiǎn)更為錯(cuò)綜復(fù)雜。但是，海內(nèi)很多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)仍舊很柔弱。據(jù)數(shù)據(jù)報(bào)道，國(guó)內(nèi)企業(yè)管理者所關(guān)心的風(fēng)險(xiǎn)大部分停留在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制的認(rèn)識(shí)還很薄弱，從而致使整體企業(yè)內(nèi)部控制失效。

3.2 尚未建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系

波及的業(yè)務(wù)，增加了一個(gè)范圍廣泛的能力的風(fēng)險(xiǎn)，公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理能力薄弱，缺乏合理的公司治理，缺乏駕馭風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的專業(yè)管理人才，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要處在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的階段，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力較差，而且在進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行中，對(duì)具體業(yè)務(wù)層面的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)考慮較多，但對(duì)企業(yè)面臨的整體風(fēng)險(xiǎn)缺乏整體思考。所以說(shuō)，企業(yè)尚未建成全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)管理體系，從而導(dǎo)致內(nèi)控失效。endprint

3.3 企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善

確保企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制施展和激勵(lì)企業(yè)內(nèi)部控制高效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提和根本條件，同時(shí)也是企業(yè)可以執(zhí)行內(nèi)控制度的環(huán)境保證就是完整的公司治理體系。企業(yè)內(nèi)控的主體是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層，若是缺乏完整的公司治理模式，企業(yè)職權(quán)設(shè)立和權(quán)力均衡系統(tǒng)存在弊端的話，企業(yè)內(nèi)部控制就易失效。對(duì)全部控制情況形成有害影響的是組織構(gòu)造的缺失，企業(yè)內(nèi)在功能低下，業(yè)務(wù)管理部門(mén)人事管理出現(xiàn)交叉，在內(nèi)部控制實(shí)施中易出現(xiàn)責(zé)任推卸、職責(zé)混亂的現(xiàn)象。

3.4 企業(yè)內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督

因?yàn)閷徲?jì)規(guī)制沿用傳統(tǒng)很多，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)很難對(duì)內(nèi)控制度策劃的合理性和有效運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行連續(xù)高效的監(jiān)視，而且在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中覺(jué)察的問(wèn)題并沒(méi)有完成真實(shí)的責(zé)任落實(shí)，在績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制中沒(méi)有和領(lǐng)導(dǎo)的考核提升相互掛鉤，震懾力很小。所以，為了保證企業(yè)管理系統(tǒng)能夠進(jìn)行并生產(chǎn)性能良好，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制要能適應(yīng)于經(jīng)營(yíng)情況不斷變革而對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的各類新環(huán)境，就必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，從而保證企業(yè)在事后監(jiān)督與事前監(jiān)督兩者的有益結(jié)合。

4 完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的對(duì)策

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題以及產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析表明，風(fēng)險(xiǎn)管理影響企業(yè)內(nèi)部控制。針對(duì)如何更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)結(jié)合，主要可以從以下幾個(gè)方面加以完善：

4.1 企業(yè)內(nèi)部推廣宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理理念

培養(yǎng)精良的風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)是實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制的緊要環(huán)節(jié)，是風(fēng)險(xiǎn)管理體系存在的基本條件。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念的宣傳是企業(yè)制定戰(zhàn)略機(jī)制的根本工作，而內(nèi)部控制機(jī)制的組建和風(fēng)險(xiǎn)管理理念的宣傳又同屬于一個(gè)體系，兩者是互相獨(dú)立的。大力推廣風(fēng)險(xiǎn)管理理念是構(gòu)建良好企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的第一要義，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要組建是關(guān)乎企業(yè)良性發(fā)展的核心體系。因此，只有企業(yè)管理者樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，促進(jìn)它的重要性，積極應(yīng)對(duì)未來(lái)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)作為一個(gè)有機(jī)整體，才可促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的發(fā)展。

風(fēng)險(xiǎn)管理理念作為一個(gè)企業(yè)面對(duì)未知風(fēng)險(xiǎn)的整體態(tài)度和認(rèn)識(shí)，其重要性是使企業(yè)各崗各位的員工都有所認(rèn)同、有所認(rèn)識(shí)，才能夠在事物整體上及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)、認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，給出合理的應(yīng)對(duì)方案。因此，推廣宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理理念的工作是可取的，從而可以因此加強(qiáng)企業(yè)凝聚力。

4.2 不斷完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理體系

全面識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。快速識(shí)別各種操作風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的首要前提，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一個(gè)重要的出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部控制的最困難和最重要的工作的實(shí)施。在各種風(fēng)險(xiǎn)的生產(chǎn)企業(yè)，必須是全面的系統(tǒng)識(shí)別，快速反應(yīng)，區(qū)分機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)采取措施或抓住機(jī)遇，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系的構(gòu)建，確保管理者保持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不偏離。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)確立企業(yè)各部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)防范職責(zé)，其次企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控部門(mén)應(yīng)進(jìn)行職能對(duì)接，綜合處置、共同配合、集中處理應(yīng)對(duì)方案的合理把控，最后核對(duì)各部門(mén)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在或發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題，并對(duì)其進(jìn)行綜合的分類、匯集，從而有利于加速企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系的章程。

4.3 在企業(yè)內(nèi)開(kāi)展有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制機(jī)制的專題講座

定期性的組織企業(yè)全體人員參與有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理理念的專題講座，從而在案例中反思，間接性的在講座中了解和普及風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)與認(rèn)識(shí)，有周期性的講座可以養(yǎng)成執(zhí)行內(nèi)部控制的習(xí)慣，風(fēng)險(xiǎn)管理文化的培育講座更可以讓大家養(yǎng)成三思而后行的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)習(xí)慣，從而達(dá)到利于企業(yè)發(fā)展的目的。通過(guò)講座開(kāi)展一案例一反思，定期進(jìn)行講座總結(jié)與案例分析更有利于強(qiáng)化員工心理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理念有機(jī)結(jié)合。

4.4 定期規(guī)整總結(jié)、定期完善內(nèi)控條例，最終達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理的全面實(shí)施

企業(yè)內(nèi)各部門(mén)間應(yīng)定期總結(jié)階段的成效與錯(cuò)誤所在，企業(yè)內(nèi)審計(jì)部門(mén)應(yīng)進(jìn)行不間斷監(jiān)控，有針對(duì)性的對(duì)周期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)與不完善之處進(jìn)行內(nèi)控執(zhí)行以及風(fēng)險(xiǎn)治理，采取相對(duì)應(yīng)的改善方案，有周期性的進(jìn)行總結(jié)與完善調(diào)控，將有利于推進(jìn)內(nèi)控的進(jìn)程。定期規(guī)整總結(jié)、定期完善內(nèi)控條例，有利于提高更為全面的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，也可更有利的保證了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的合理集合與有效持續(xù)的發(fā)展。

5 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控兩者既有區(qū)分也有關(guān)聯(lián)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要內(nèi)控的輔助，風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施杰出的內(nèi)部控制提供了一個(gè)很好的平臺(tái)，內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理相得益彰。企業(yè)因忽視風(fēng)險(xiǎn)管理，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制效果不好甚至造成內(nèi)部控制失效，所以，只有加強(qiáng)建設(shè)內(nèi)部控制體系，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，將兩者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，從而促進(jìn)企業(yè)在激烈的環(huán)境中長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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