對促進企業科技創新的思考

肖遠菊

摘要：科技創新是社會發展的主要助推力，提高企業創新的積極性要依靠政府強有力的稅收激勵政策。本文從企業所得稅角度出發，分析現行企業所得稅在激勵科技創新方面存在的問題，并立足我國國情來提出一些完善措施，以讓該稅種能更好地促進企業科技創新。

關鍵詞：科技創新 企業所得稅 激勵

企業在科技創新方面的積極性和能力關系到我國經濟發展的質量和速度。企業要充分利用好現行企業所得稅中關于創新活動的稅收激勵政策，強化自身創新能力，為企業發展打好基礎。同時，國家和政府也要隨著經濟形勢的變化不斷進行企業所得稅相關政策的更新和完善，從而促進企業進行科技創新。

1 科技創新及其意義

科技是一種藝術，而創新是一個永遠充滿力量的詞語。科技創新是指為實現一定的經濟效益和社會效益而進行的技術創新或新工藝開發，并把這些新技術、新工藝融入到商業活動中來的一系列行為的綜合。科技創新能力的高低，決定了企業發展的好壞。首先，企業的科技創新能力直接關系其生產力水平和企業的營運質量。其次，企業的發展權力集中在其科技的創新上。一個企業只有具備強大的技術創新能力，才能在激烈的市場競爭中贏得話語權，占據有利地位，只有這樣才能實現企業效益的最大化。最后，企業的科技創新關系到企業內在生產力，這不僅是企業成長的動力，而且也是國家經濟健康發展的潤滑劑。面對多元化的市場經濟，市場之間的競爭日趨激烈，科技創新的成功與否，不僅關系到企業的生存與發展，而且也關系我國社會主義和諧社會的實現。

2 企業所得稅激勵政策對科技創新的意義

企業所得稅激勵政策從不同的角度影響著企業的科技創新活動，它與科技創新之間相互作用，相互影響。具體來說有以下幾點：

2.1 有助于提升企業開展創新活動的積極性，從而提高其創新能力。市場競爭加劇會讓企業選擇適當的時機擴大或者縮小生產規模，革新技術，提高生產效率，也提高產成品的科技含量。但是，企業進行一系列科技創新的生產經營活動離不開稅收優惠政策的扶持，只要企業敢于適應相關的稅收政策，抓住有利方面，及時對自己的經營策略或者生產計劃做出調整，以更低的成本創造出滿足市場需求的產品，最終讓自己能在復雜的市場經濟中擁有一席之地。

2.2 有助于最大化企業科技創新活動在各階段的效益。技術創新活動一般要經歷設想、實驗、工業生產等幾個階段。比如在科技創新項目的設想階段，一些科研實力較強的企業為了確保研發項目的實用性和有效性，他們會自行組織專業人員進行反復的市場調研，之后確定技術創新項目。從我國企業的發展歷程來看，必須要加大自己的科研開發費，因為研究開發是有風險的，同時成功率也是極低的。就此而言，我國現行企業所得稅中關于對企業研究開發費的扣除辦法使得大量企業從中受益。

3 現行企業所得稅法在促進企業科技創新方面的不足

3.1 在適用于高新技術企業激勵政策方面，受惠企業范圍狹窄。現行企業所得稅法規定：對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。企業被認定為高新技術企業，同時又符合軟件生產企業和集成電路生產企業定期減半征收企業所得稅優惠條件的，該居民企業的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。由此可見，企業被認定為高新技術企業必須要具備六個條件，其中主要針對我國部分擁有自主知識產權核心技術的軟件企業。現行激勵政策在一定程度上刺激企業進行科技創新，鼓勵企業積極投入生產，大大提升了企業的創新能力。但該稅政策也有其不足之處，主要是稅收優惠局限于國內部分軟件行業，對于一些特殊產業并無優惠。同時15%的稅率對于一些待發展的企業來說是福音，應拓展到更多中小企業，讓中小企業也能享受到此優惠，這樣才能帶活經濟、促進公平。

3.2 企業研究開發費用扣除環節單一，忽略了研發成果的后續轉化費用。研究開發費用未形成無形資產的計入當期損益，在按規定據實扣除的基礎上加計扣除50%；如果形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。從實踐來看，該激勵政策也有一定缺陷。比如，我國企業現如今的技術成果轉化率比較低，在解決了企業研發階段的資金、人才以及技術所有權的問題之后，在企業的技術成果轉化階段，稅收優惠政策沒有具體到每個企業的實際運營情況，和企業的實際相脫節。

3.3 將個人股東排斥在創投企業稅收優惠政策的受益范圍之外。創投企業是從事創業投資活動的企業，它僅對國家重點扶持和鼓勵的項目進行投資，按照該企業對于具體項目投資額的一定比例來抵扣該企業應繳納的所得稅中的應納稅所得額。企業所得稅法規定：創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。該稅收優惠政策規定的應納稅所得額抵扣優惠只是針對符合規定的創業投資企業，但對于這些創投企業的投資者包括個人投資者并沒有得到一定的稅收優惠。如果企業在投資環節應該繳納的稅款不能完全按照規定抵扣掉，那么個人投資者實際上還承受著一定程度的稅收負擔。

4 完善現行企業所得稅法中對促進科技創新的稅收政策思考

4.1 綜合考慮企業投資抵扣額、投資階段和投資期限，合理制定稅收優惠政策。我國稅法明確規定了企業所得稅中對于現行創業投資的優惠政策，其中對于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣，這項規定把投資抵扣額和投資年限聯系在一起，但是缺乏投資階段的明確，應該將投資抵扣額與投資年限以及投資階段緊密聯系，強化如何用稅收政策來引導和激勵科技企業的投資積極性。

4.2 擴大允許固定資產加速折舊企業范圍。企業所得稅法規定：企業的固定資產由于技術進步等原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的辦法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數綜合法。在我國允許加速折舊的企業或者固定資產中可以看出，大多允許加速折舊僅限于部分硬件設備生產企業和軟件行業相關的企業，應該在現行稅法的基礎上允許企業固定資產加速折舊擴展到整個高新技術企業，不應局限在軟件行業，高新技術企業的固定資產加速折舊能減少企業的應納稅所得額，從而達到降低稅負的目的。

4.3 完善企業投資抵免政策和再投資抵免政策。企業所得稅法及其實施條例中的稅收抵免是抽象的和中性的，并不具體，沒有做到差別化的優惠安排。此外，促進外商投資企業是一種意向，并沒有在稅法中明確規定。另外我國稅法在境外完稅憑證管理、境外會計核算具體方法上也沒有準確的說明。從某個角度來說，我國稅收抵免程序法建設相對不完善。我國目前對企業外國稅收抵免限額的計算主要采用分國限額法，但是由于企業無法全面的提供境外完稅憑證，就不能采取分國不分項的辦法來計算企業的外國投資稅收抵免限額，這樣便無法減輕納稅人的負擔，所以我國應該強化國內企業在境外投資完稅憑證的管理，這樣才能依據企業的實際情況來制定相關的稅收優惠政策。另外，在一段時間內，國內規定實施有限制的稅收饒讓政策應該繼續施行。由于企業對外投資風險很大，對外投資的對方國所給予的所得稅優惠僅限于風險補償，因此我國應該給予稅收饒讓，增強國內企業對外投資的信心和決心。

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