關于企業加強作業成本核算法的應用研究

傅曉丹

摘 要：與傳統成本管理方式相比，作業成本核算法以“作業”為基本成本對象，采用產品多元分配基準，更加注重問題與管理，以最少的人力、物力、財力投資實現最好的經濟效益，對現代企業的生存與發展具有重要意義。然而，因科學技術、場地環境等等因素的制約，關于成本的計算，越來越多的公司、企業等單位應用作業成本法進行成本核算。為此，很多研究者將目光投向了作業成本核算法，以下將做詳細介紹，本文重點分析其內涵、優勢及應用，并進一步針對企業加強作業成本核算法的應用給予具體建議。

關鍵詞：企業；作業成本核算法；成本

成本作為一種資源耗費，是企業為獲得一定經濟效益所付出的價，并最終從企業收入中獲得補償。近年來，隨著社會經濟的快速發展和科學技術的不斷創新，企業在自身的生產經營方面越加重視其高效的成本管理與控制，進而以最少的投資獲得最大的經濟效益。基于此，一種新型、更具優勢的成本計算方法——作業成本核算法逐漸產生，且發展迅速，為現代企業提供了更為廣闊的提升空間。因此，進一步促進作業成本核算法的推廣對廣大企業具有越來越深遠的意義。

一、作業成本核算法

作業成本核算法，又稱ABC管理法，是指將企業運營中耗費的資源，依據“成本對象消耗作業，作業消耗資源”的指導思想，以作業為核心單元進行計量分析，并以作業的各構成單元與整體的重量為根本，排列的原則按照按照比重大小排序，由特定的比重或累計比重標準，我們可以將結果分為ABC三個部分，分別為A 類-管理的重點，B 類-次重點，C 類-一般。三類進行分類管理的一種新型成本計算方法，廣泛應用于工業、商業及其物資管理、價值分析、成本管理、資金管理、生產管理等方面。作業成本核算法的分類管理，不僅能集中精力抓住重點，又能兼顧一般問題，從而以最少的投資獲取最大的利潤回報。

關于作業成本的計算和有關作業的管理是作業成本核算法的兩個重要方面。產生該表述的原理支持是：資金的支出和消耗往往與作業的進行密切相關，成本是由作業產生的，而作業的產生是由生產造成的。為此，在核算過程中，我們要首先將各個資源庫的資金消耗即成本放在各個作業中進行研究，然后將各個作業產生的資金消耗匯總到最終產品中，這也就是典型的作業合算法的成本計算程序。在平時的操作過程中主要有三步：

（1）明確和計算各種資源的耗費。當企業屬于生產型時，人力、物力、動力以及材料資源都是不可或缺的，當然，我們從企業的總賬目中可以查到各類資源的消耗情況，一目了然。企業生產過程中，所消費的各種資源總量并不會因為作業成本計算法的實施而有絲毫的改變，作業成本和算法影響的只是所有商品所占有資源消費總量的比例，還會改變資源消費總量在存貨和成本之間的分配量。

（2）進行資源的分配，形成清單，匯總成本池成本。完成本步驟，我們首先要明確生產作業中容納的資源類別，其次明確產生這些成本的原因，然后將作業和資源合起來分析之后，得出結論，獲得各個成本因素所占的比例值，從而得出成本額，列出成本清單，匯總得出作業成本池的總成本額。

（3）進行作業動因的篩選，將總的成本分散到各個商品中，并整理得出產品成本單。主要內容有：明確各個作業過程中產生各個成本消耗的原因，統計原因總的個數，并且根據以上結論分別算出各個作業過程中單位產生成本原因的制造費用分配率；匯總出各個商品所消耗的作業數量；得出商品產生的生產消耗資金數，列出商品成本單。

二、作業成本核算法的應用分析

（一）案例分析

若甲、乙兩種商品是某一企業的主要生產產品，二者每年的生產量分別是1000件和2000件，兩個單位的產品人工費用均為100元，單位甲產品的直接材料成本為200元，乙產品則為100元；甲乙產品的單價分別為304、203元。同時，公司每年需要投入10000元的生產制造費用，由于兩個產品的復雜程度有異，需要的作業數量也有異。因此，公司生產費用的造成推動因素主要包含5個，包含的成本動因選擇和相關分配數據如表所示。計算分配率：生產定單作業分配率= 1000/100=10，單位甲產品分配率= 60*10/1000=0.6，其他同理計算可得。

成本動因 制造

成本 動因量 單位產品分配率%

總動因量 甲產品 乙產品 甲產品 乙產品

定單次數 1000 100 60 40 0.6 0.2

質檢次數 1000 100 50 50 0.5 0.25

機器調整 3000 150 70 80 1.4 0.8

維修次數 3000 150 90 60 1.8 0.6

進貨次數 2000 10 2 80 0.4 0.8

按照以前的成本計算方法我們可以算出：制造費用分配率為0.167元，甲公司的制造費用=40000*0.167/2000=3.333元，同樣可以得出的結論有，乙公司的制造費用為3.333元。則甲產品成本=3.333+100+200=303.333元，乙產品成本=3.333+100+100=203. 333元。

而以作業成本核算法計算可得：甲公司的生產制造費用為（60 *10+50 * 10+70 *20+90*20+2*200）/1000=4.7元，同樣我們可以算出，乙公司的生產制造費用為2.65元。在作業成本計算法下甲乙產品的成本分別為304.700 元、202.65 元。

（2）有關作業成本核算法的長處

由以上分析結論可知，比較于計算成本的傳統管理方案，作業成本合算法在諸多方面存在優勢，更加適合于工業生產及管理。第一點，替代原有單一的分配機制，作業成本法采用間接分配產品的多元分配模式，這樣更加有利于商品的分配；第二點，有關作業成本法的內容，企業可充分得到各作業單位和各產品消耗作業的詳細信息，進而可分析究竟哪些作業的偏多造成次品的產生，從而減少相應不利的作業；最后，應用作業成本法計算，可以得知，在企業的生產過程中，究竟是哪個步驟，哪幾個作業存在消耗多，成本高的問題，從而使得管理人員可以針對性的想法設法來降低成本，提高生產效率。endprint

三、企業加強關于應用作業成本核算法的建議

由上文分析得出，企業為了降低分析結果過程中間接費用，簡化生產過程以及產品結構，減輕生產過程中工藝因素的復雜度，采用作業成本核算法是非常有利的。企業應加強作業成本核算法的應用，并可從以下幾個方面進行：

（1）爭取政府和社會各界的支持。作業成本核算法為一種新型的成本計算方法，要想得到廣泛的推廣和應用，必須爭取政府和社會各界的支持。企業應大力宣傳作業成本核算法，并通過相關實踐向社會展示其優越性，以引起社會對于作業成本法的廣泛關注，推動學術界的學習研究熱潮。同時，還應注重對國外先進典型案例和企業經驗的學習介紹，提升社會對作業成本法的看法和信心，進而呼吁政府修改現有的企業會計制度，爭取政府對作業成本法推廣的支持。

（2）提升企業的生產管理水平。作業成本核算法要想取得較好的實踐效果，要求企業具備較高的生產管理水平。首先，企業應注重能夠建立科學的生產組織和嚴格的管理制度，加強內部控制。只有企業的生產管理水平提高，才能對成本管理和控制提出更高的要求，才能對成本信息的準確率提出更高的要求，才能保證作業成本法的實施具有客觀土壤。其次，企業應加快信息化建設腳步，建立完善的管理信息系統。推動自動化、電算化發展，建立計算機網絡，為作業成本法提供信息平臺。同時，ABC對于商品生產過程中每個步驟、每個因素都有智能分析，因此，當處理復雜生產過程中的成本計算問題，需要精確、高效的成本統計、計算以及管理系統與之適應。同時，為了提高所得數據的準確度，我們需要加強對各個作業中心的監控與管理，提升相關負責人業務素質，從而盡可能提高信息數據的真實準確度。

加強相關人才的培養和儲備。作業成本核算法作為一種新型成本計算方法，其對財務人員的自身素養要求較高，要求其必須對作業成本法有比較清晰透徹的了解和掌握，同時必須非常熟悉企業的生產經營流程和特點，對傳統的成本核算方法也必須掌握，要具備現代企業管理的相應知識。這就需要企業和社會加強對相關人才的培養力度，同時可以呼吁教育部門加大對作業成本會計人才培養的宣傳引導和政策支持，共同營造作業成本法人才的培養氛圍。為了達到這一目的，擁有較大的必要成本，例如聘任業務素質高，經驗足的會計師或專家小組，也是非常有必要的，從企業的經濟效益來講，符合企業的根本利益。

四、結語

與傳統的成本計算方法相比，作業成本核算法更具有先進的生產理念，更有利于企業發展的管理方法，并在實踐中逐步證明其優越性，因此，其進一步的推廣與應用具有重要意義。然而，我們必須強調的是，最先進的管理方法未必適用于每一個企業，每個企業都應立足于實際，分析廠情，排除干擾和不利條件，采用適合本企業發展的管理辦法，因此，企業在引進與應用作業成本核算法的同時，必須著重分析企業情況，切勿照抄照搬別人的模式和方法，要走出一條適合自己發展的路子，這樣才能獲得最大的收益。

參考文獻

[1]唐·R·漢森，瑪麗安·M·莫文.管理會計[M].北京：北京大學出版社科文出版社，2000

[2]劉劍民，楊浩.我國企業應用作業成本法面臨的問題及對策[J].財會通訊（學術版）.2006（03）endprint

三、企業加強關于應用作業成本核算法的建議

由上文分析得出，企業為了降低分析結果過程中間接費用，簡化生產過程以及產品結構，減輕生產過程中工藝因素的復雜度，采用作業成本核算法是非常有利的。企業應加強作業成本核算法的應用，并可從以下幾個方面進行：

（1）爭取政府和社會各界的支持。作業成本核算法為一種新型的成本計算方法，要想得到廣泛的推廣和應用，必須爭取政府和社會各界的支持。企業應大力宣傳作業成本核算法，并通過相關實踐向社會展示其優越性，以引起社會對于作業成本法的廣泛關注，推動學術界的學習研究熱潮。同時，還應注重對國外先進典型案例和企業經驗的學習介紹，提升社會對作業成本法的看法和信心，進而呼吁政府修改現有的企業會計制度，爭取政府對作業成本法推廣的支持。

（2）提升企業的生產管理水平。作業成本核算法要想取得較好的實踐效果，要求企業具備較高的生產管理水平。首先，企業應注重能夠建立科學的生產組織和嚴格的管理制度，加強內部控制。只有企業的生產管理水平提高，才能對成本管理和控制提出更高的要求，才能對成本信息的準確率提出更高的要求，才能保證作業成本法的實施具有客觀土壤。其次，企業應加快信息化建設腳步，建立完善的管理信息系統。推動自動化、電算化發展，建立計算機網絡，為作業成本法提供信息平臺。同時，ABC對于商品生產過程中每個步驟、每個因素都有智能分析，因此，當處理復雜生產過程中的成本計算問題，需要精確、高效的成本統計、計算以及管理系統與之適應。同時，為了提高所得數據的準確度，我們需要加強對各個作業中心的監控與管理，提升相關負責人業務素質，從而盡可能提高信息數據的真實準確度。

加強相關人才的培養和儲備。作業成本核算法作為一種新型成本計算方法，其對財務人員的自身素養要求較高，要求其必須對作業成本法有比較清晰透徹的了解和掌握，同時必須非常熟悉企業的生產經營流程和特點，對傳統的成本核算方法也必須掌握，要具備現代企業管理的相應知識。這就需要企業和社會加強對相關人才的培養力度，同時可以呼吁教育部門加大對作業成本會計人才培養的宣傳引導和政策支持，共同營造作業成本法人才的培養氛圍。為了達到這一目的，擁有較大的必要成本，例如聘任業務素質高，經驗足的會計師或專家小組，也是非常有必要的，從企業的經濟效益來講，符合企業的根本利益。

四、結語

與傳統的成本計算方法相比，作業成本核算法更具有先進的生產理念，更有利于企業發展的管理方法，并在實踐中逐步證明其優越性，因此，其進一步的推廣與應用具有重要意義。然而，我們必須強調的是，最先進的管理方法未必適用于每一個企業，每個企業都應立足于實際，分析廠情，排除干擾和不利條件，采用適合本企業發展的管理辦法，因此，企業在引進與應用作業成本核算法的同時，必須著重分析企業情況，切勿照抄照搬別人的模式和方法，要走出一條適合自己發展的路子，這樣才能獲得最大的收益。

參考文獻

[1]唐·R·漢森，瑪麗安·M·莫文.管理會計[M].北京：北京大學出版社科文出版社，2000

[2]劉劍民，楊浩.我國企業應用作業成本法面臨的問題及對策[J].財會通訊（學術版）.2006（03）endprint

三、企業加強關于應用作業成本核算法的建議

由上文分析得出，企業為了降低分析結果過程中間接費用，簡化生產過程以及產品結構，減輕生產過程中工藝因素的復雜度，采用作業成本核算法是非常有利的。企業應加強作業成本核算法的應用，并可從以下幾個方面進行：

（1）爭取政府和社會各界的支持。作業成本核算法為一種新型的成本計算方法，要想得到廣泛的推廣和應用，必須爭取政府和社會各界的支持。企業應大力宣傳作業成本核算法，并通過相關實踐向社會展示其優越性，以引起社會對于作業成本法的廣泛關注，推動學術界的學習研究熱潮。同時，還應注重對國外先進典型案例和企業經驗的學習介紹，提升社會對作業成本法的看法和信心，進而呼吁政府修改現有的企業會計制度，爭取政府對作業成本法推廣的支持。

（2）提升企業的生產管理水平。作業成本核算法要想取得較好的實踐效果，要求企業具備較高的生產管理水平。首先，企業應注重能夠建立科學的生產組織和嚴格的管理制度，加強內部控制。只有企業的生產管理水平提高，才能對成本管理和控制提出更高的要求，才能對成本信息的準確率提出更高的要求，才能保證作業成本法的實施具有客觀土壤。其次，企業應加快信息化建設腳步，建立完善的管理信息系統。推動自動化、電算化發展，建立計算機網絡，為作業成本法提供信息平臺。同時，ABC對于商品生產過程中每個步驟、每個因素都有智能分析，因此，當處理復雜生產過程中的成本計算問題，需要精確、高效的成本統計、計算以及管理系統與之適應。同時，為了提高所得數據的準確度，我們需要加強對各個作業中心的監控與管理，提升相關負責人業務素質，從而盡可能提高信息數據的真實準確度。

加強相關人才的培養和儲備。作業成本核算法作為一種新型成本計算方法，其對財務人員的自身素養要求較高，要求其必須對作業成本法有比較清晰透徹的了解和掌握，同時必須非常熟悉企業的生產經營流程和特點，對傳統的成本核算方法也必須掌握，要具備現代企業管理的相應知識。這就需要企業和社會加強對相關人才的培養力度，同時可以呼吁教育部門加大對作業成本會計人才培養的宣傳引導和政策支持，共同營造作業成本法人才的培養氛圍。為了達到這一目的，擁有較大的必要成本，例如聘任業務素質高，經驗足的會計師或專家小組，也是非常有必要的，從企業的經濟效益來講，符合企業的根本利益。

四、結語

與傳統的成本計算方法相比，作業成本核算法更具有先進的生產理念，更有利于企業發展的管理方法，并在實踐中逐步證明其優越性，因此，其進一步的推廣與應用具有重要意義。然而，我們必須強調的是，最先進的管理方法未必適用于每一個企業，每個企業都應立足于實際，分析廠情，排除干擾和不利條件，采用適合本企業發展的管理辦法，因此，企業在引進與應用作業成本核算法的同時，必須著重分析企業情況，切勿照抄照搬別人的模式和方法，要走出一條適合自己發展的路子，這樣才能獲得最大的收益。

參考文獻

[1]唐·R·漢森，瑪麗安·M·莫文.管理會計[M].北京：北京大學出版社科文出版社，2000

[2]劉劍民，楊浩.我國企業應用作業成本法面臨的問題及對策[J].財會通訊（學術版）.2006（03）endprint