營業稅改增值稅影響及需要注意的問題探討

楊哲魁

【摘 要】在我國市場經濟中，出現增值稅、營業稅兩者并存的現象，這種情況有明顯的不合理性。隨著我國營業稅改為增值稅改革的進一步推廣，必然會對企業運行、地方經濟、財政風險等經濟體或經濟現象造成沖擊。本文通過簡單分析兩稅改革對社會經濟的影響，并根據影響提出解決方案。

【關鍵詞】營業稅；增值稅；現象；問題

在2011年11月16日，國家稅務總局和財政部公布了《營業稅改增值稅試點方案》，開始了我國營業稅改增值稅的稅務改革浪潮。在“十二五”規劃以來，科學發展觀進一步融入現代社會經濟的運行中，通過將營業稅改增值稅，可以有效提高我國經濟平穩運行能力。

一、營業稅改增值稅的必要性

營業稅和增值稅是我國現行稅制體系中最為重要的流轉稅稅種。增值稅主要負責除建筑業以外的第二產業，營業稅負責第三產業的大部分項目，但隨著我國市場經濟的進一步發展，這種情況的弊端也逐漸顯現出來。

首先，營業稅與增值稅兩稅并存的情況影響了增值稅中的抵扣鏈條。在我國稅務體系中，增值稅具有明顯優點：它在政府湊集稅收的過程中不會區別對待不同的根據經濟體，在客觀條件下保證企業在公平競爭的條件下發展。但在傳統稅制中，增值稅的征稅范圍較小，導致增值稅的實際效果大打折扣。

其次，將大部分的第三產業排除在增值稅征稅范圍之外，不利于服務行業的發展。隨著經濟的發展，我國旅游業總體呈迅猛發展態勢，近幾年旅游業成為我國最熱門的行業之一。將營業稅改為增值稅，能促進各地區之間旅游業發展，保證旅游行業之間公平競爭，督促當地旅游部門改善旅游人文環境，維護游客利益。

最后，營業稅與增值稅并存的情況影響了稅收征管工作。在現代市場經濟中，商品與服務之間的捆綁銷售行為越來越多，導致在征稅過程中不能合理劃分收稅類別，損害了國家利益。

綜上所述，營業稅改增值稅工作不但有利于保證市場經濟平穩運行，也能維護人民和國家的利益，營業稅改增值稅的工作勢在必行。

二、營業稅改增值稅的影響及探討

在上文的分析中，我們可以清晰看到營業稅改增值稅的必要性。但在改革過程中，我們要仔細分析改革工作對市場經濟中不同經濟體的不同影響，保證稅制改革工作的合理性。在具體行動中，要仔細分析繳稅人、征稅人、地方與中央之間的關系，通過統籌各個組成部分之間的利益信息，在最大程度上保證各部分利益，促進市場經濟的發展。

1.對不同企業的不同影響

每個企業都有交稅負擔，但對不同企業而言，交稅負擔也是不同的。在統一稅率下，效益較差的企業的交稅負擔明顯增大，效益較好的企業的交稅負擔較小。以增值部分為起點、進項稅額可以抵扣是增值稅的顯著特點，增值稅的這個特點對不同行業的影響不同。以交通運輸行業來說，將營業稅改為增值稅可以為該行業減輕繳稅壓力；但對于咨詢服務行業而言，根本沒有進項稅額，增加了該行業交稅負擔。

在2012年1月1日，上海率先在交通運輸業和部分服務行業啟動營業稅改增值稅的試點改革工作。但從調查效果評估來看，具體實驗效果并不理想：部分企業的交稅負擔不但沒有減少反而增加。針對這一情況，上海市設置了了專門的項目資金，扶植交稅負擔企業，幫助其渡過困難時期。一旦營業稅改為增值稅向全國推廣，會不會對我國正常企業運行造成沖擊，這是改革工作中要著重分析的問題。上海市通過設立專項資金的方式具有一定的不合理性，因為交稅具有強制性和無償性，設制專項資金不適用于在全國推廣。對于中小企業而言，他們根本不能利用增值稅發票來抵扣增值稅，也不能用開具增值稅專用的發票，增加了中小企業交稅難度。該問題是在推廣營業稅改增值稅過程中首要注意的問題。

總體來說，營業稅改增值稅會降低大多數企業繳稅負擔，企業可以通過進項減少項稅。但如果開發票的單位是營業稅戶，那么企業的繳稅負擔反而會增加。

營業稅改增值稅改革會影響企業正常運行模式。通過稅制改革，稅務的主管部門由地稅局轉變為國稅局（個稅除外）。促使企業熟悉增值稅，改變傳統的計稅方法和交稅方式，推動企業現代化建設。因此對企業來說，要緊緊把握發展機遇，實現企業由傳統發展模式向現代化轉變。國家于2011年推出了《營業稅改增值稅試點方案》，規定了各個稅率的范圍和數值，在當前增值稅13%與17%兩中稅率的基礎上，增設6%與11%兩個低檔稅率。其中交通運輸行業、現代服務行業、有行動產租賃行業的稅率各不相同。企業要仔細了解本公司的增值稅率情況，維護自身合法利益。

2.降價思想泛濫

在我國推行營業稅改增值稅試點工程中，不少人盲目的認為物價會隨之下降。人們的這種思想是產生于國家調控經濟的能力。在我國市場經濟中，國有經濟占據著國民經濟的命脈，時刻影響著國民經濟的發展，國家政策時刻影響著國民經濟的運行。隨著稅率改革，降低了企業的運營成本，相應的物價的價格也會隨之下降。但實際情況恰恰相反，首先，由于交通運輸行業在稅率改革的過程中得到了相應的好處，促進了我國交通運輸行業的發展，但站在經濟學角度看，當一種商品的生產能力增加同時，相對應的配套設施的價值也會隨之上漲。在供求關系的影響下，油價也在不斷上升、交通設備維修費用不斷上漲，從這一層面上看，供求關系影響了交通運輸行業運營成本。對于其他企業而言，同樣會發生這種情況，隨著企業不斷發展壯大，企業對配套設施的要求也越來越高，造成配套設施價格快速上漲。而消費者就是這種危機的轉嫁載體，企業為了提高企業效益，只能提高產品價格，所以說物價降價的可能性極低，甚至會導致物價上漲。

面對這種情況，政府要明確思想，開展宣傳活動，要求居民正確看待營業稅改增值稅行為，理性對待降價、漲價問題。加強經濟運行規律教育，提高居民對經濟運行的認識，正確面對經濟改革問題。

3.國稅局與地稅局之間的分賬問題

在傳統征稅過程中，增值稅和營業稅是我國重要的兩大稅種。在收稅體系中，增值稅是中央稅種，整個稅收的75%上交國家，剩余的25%留給地方，在收稅過程中，增值稅由國稅局負責征收。營業稅的大部分歸地方所有，由地稅局征收，是地稅中的第一大稅種。國家將營業稅改為增值稅，會影響地方與中央的財政收入，因此要調整中央與地方的稅率分成。對于國稅局和地稅局而言，要妥善處理兩者的分賬問題，避免出現征稅權的重疊和空缺，保證兩個部門平穩運行。

在上海市的試點改革中，并沒有明確規定國稅局與地稅局之間的稅率問題，因此我國并沒有科學解決經驗。就當前形勢來看，保持兩者原有收稅模式是解決該問題最直接的方式。即保持現行財政稅收體系的穩定，將原歸屬點仍舊劃分為原稅收部門，稅款仍按照原方式入庫。要根據不同的增值稅率分別對待收稅工作。在營業稅改增值稅向全國推廣活動中，要及時對具體政策進行調整，保證政策的合理性。

4.注意營業稅向增值稅改變的過渡

營業稅改增值稅需要一個過程，在這個過程中，各個地區之間必然出現銜接問題，最終造成“洼地效應”。所謂“洼地效應”，就是指在對地區投資中，資產會逐步流向試點區域。造成這種現象的原因十分簡單：當某個地區開展試點改革過程中，勢必會推出一系列促進當地經濟發展的政策。以海南為例，在改革開放初期，由于推行了外匯雙軌制度，引來了大量外資企業進行投資，“洼地效應”指得就是這種情況。

在改革過程中，要處理好各個地區之間的銜接問題，保證制度的連續性和納稅人之間的稅制銜接性，避免出現繳稅有失公平的現象。

三、結束語

營業稅改增值稅是我國現代稅制改革中的重點，是我國市場經濟與世界市場向連接的必然趨勢。通過改革，能逐步彌補我國現階段稅收制度中的不足，減少企業運行負擔，為企業自由、正當競爭提供可靠環境。在上海市的試點改革工作中暴露了很多問題，需要相關工作人員加以改正和提高，但我們必須要認識到此項改革巨大的發展空間。工作人員要深入社會基層，調取積極可靠的資料；從國際上汲取優秀改革經驗，保證改革工作能符合我國社會的實際情況，推動我國經濟平穩發展。

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