中小企業內部審計相關問題探討

陜西科技大學管理學院 顏毓潔 池海龍 南寧學院 覃士珍

一、中小企業內部審計現狀

中小企業相比國有大中型企業而言，存在著管理人員專業性不強，以及家族式企業的外圍影響，導致許多的中小企業在創造經濟效益的同時，忽略了財務管理，產生了一系列的問題和不良影響，諸如會計制度的不健全、財務管理不規范等等方面的問題，這一系列的問題將直接或間接的影響企業的長期可持續發展。

（一）審計崗位職能分析 內部審計人員是按照國家相關政策、財經法規、會計管理制度等方面的要求，通過監督公司的賬目信息及財務收支的真實性和準確性，公司年度或獨立項目預決算的執行情況以及投資與收益等方面來行使工作職能的重要崗位。審計人員作為公司管理的“眼睛”和“耳朵”，在時刻關注企業發展動態的同時，注重內部控制管理以及風險的管控與規避，在企業管理的過程中起著十分重要的作用。

（二）審計特征分析 審計崗位之所以不同于其他崗位，是由于它所具有的特征以及應用范圍所決定的。審計是一項獨立的經濟監督行為，監督的主體是經濟活動相關的機構和人員，對象是財務收支等與經濟活動相關的一切范疇。審計對于經濟責任的劃分與履行情況也起到至關重要的作用。

與外部審計相比，內部審計具有以下六大基本特征：一是服務的內向性。目的是對本單位所屬的經濟活動進行監督管理所作出的審計，結果直接匯報公司董事長或法人，為領導層的決策提供客觀的依據和判斷。二是審計程序簡化性。包括規劃、實施、終結以及后續審計四個階段，因對本企業的情況十分熟悉，大大縮短對企業了解的過程，發現疑義可隨時向單位負責人提出，程序相對簡化，時效性也相對較高。三是廣泛性。內部審計貫穿于企業經營活動的各個方面，能夠及時發現問題，糾正偏差，可預防企業在重大決策等方面的失誤，具有一定的廣泛性。四是內控性。除客觀的指出經營活動偏差和漏洞之外，還要根據客觀收集的情況和材料，總結經驗和差距，完善企業內部的控制系統，提出更適合企業發展的建議，這在現代中小型企業中普遍適用。五是及時性。不受時間和空間的限制，中小企業多采用定期審計和不定期審計相結合的辦法來加強企業監管，規避經營風險。當企業有重大或突發事件發生時，內部審計人員因了解企業經營運作，可在第一時間介入事件調查，從而更快更好地找到事件原因，糾正出現的錯誤，發現潛在問題，為企業做好風險管控，降低可能帶來的損失。六是獨立性。公司內部審計的六大基本特征中，最重要的特征是審計的獨立性。根據國際內部審計師協會發布的《內部審計實務具體標準》可見，內部審計的獨立性是審計工作的必要條件，不能堅持獨立性的審計便失去了意義。內部審計崗位只有堅持獨立性，才能公正客觀地對所監管的工作進行評價，從而對公司的經營活動作出正確的判斷，內部審計的獨立性是保證審計工作質量的關鍵。

（三）審計質量分析 內部審計質量的保證是由多方面綜合因素決定的，其中包括審計的獨立性、審計人員素質和職業素養、審計方法的選用等方面。

如圖1所示，審計質量的保證主要由以下幾個方面所決定。

圖1 審計質量影響因素

（1）審計的獨立性。是審計人員能否在審計過程中發揮重大作用的關鍵，只有審計人員不受職位、部門等諸多外來因素限制的情況下，才能對公司經營做出最正確最符合實際情況的判斷。

（2）審計人員素質和職業素養。審計人員首先應當具備職業道德，審計過程中難免牽扯到利益，如不能客觀公正將直接影響審計質量，因此內部審計人員的職業道德至關重要。其次是專業素養，要求審計人員在財會專業方面不斷鉆研，大膽實踐，只有不斷提高自身水平才能不斷適應企業發展的需要，從而達到為企業經營規避風險的作用。

（3）審計方法的選用。內部審計除對經濟數據分析外，還要注重經營信息所反映出的潛在風險。決策在實施前就能預測其潛在風險，將減少企業可能形成的損失。因此，注重審計方法的選用，進行綜合分析評價，才不會忽略細節導致疏漏。

（四）審計局限性分析 目前許多中小企業的審計工作仍普遍存在盲點和局限性，管理層給予的權限在一定程度上限制了審計工作的全面性，單憑審計人員本身很難克服，這需要公司管理層具有長遠的戰略眼光，對審計工作的重視程度也決定著管理層的支持力度。審計的局限性影響著審計結果的質量。

二、中小企業內部審計風險

中小企業的內部審計由于受其組織構成等方面因素的影響，存在著不同程度的風險和潛在隱患，這些風險很多時候是隱性的。客觀地講，中小企業的抗風險的能力有限，一旦防范不及時將對企業產生顛覆性的影響，甚至導致企業倒閉破產。因此，規避潛在風險也是審計人員的重要職責。

設企業風險為x，以下五大因素為Y，五大因素的影響程度為K，如圖2所示，在基數不變的情況下，x=Y×k，即風險=五大因素基數×五大因素的影響程度；

圖2 五大因素及其程度對風險的影響

通過圖2的數據比較可得出以下結論：五大因素的影響程度越深，風險越高。反之，降低五大因素的影響程度，則風險系數也隨之降低。

（一）內部審計人員崗位設置弊端 我國現階段許多中小企業內部審計人員的崗位設置存在兩大主要弊端。（1）崗位設置模糊不清。通過了解，很多中小企業未設專職審計人員。目前行駛審計職責的多為四類人，一是老板，老板忙碌很難兼顧全面，把控經濟活動細節。二是部門主管。形成了既是“官”又是“賊”的現象，監管本部門發現問題隱瞞不上報等情況也十分普遍。三是老板的親戚，家族式企業的弊端也在審計方面顯現出來，很多本應向老板匯報的事情被瞞報，信息傳遞受阻，崗位形同虛設。四是會計人員，許多老板不具備較高的文化水準，由于觀念和理解的不同，很多將“審計”和“財務管理”混為一談，形成了會計兼任審計的情況，這在財經法規范疇也是不允許的。

（2）審計人員專業性不夠。通過上述崗位設置的模式分析可以看出，目前許多中小企業擔任審計崗位的均不是專業審計人員，或者是具備一定的審計知識，但專業水平達不到公司對審計工作的要求。在專業性不夠的情況下行駛審計崗位職責，就會造成審計人員的盲從，即被審計人說是正確的，審計人員因專業知識不夠，而查找不到問題所在，從而導致審計結果的嚴重失真，審計本身也失去了存在的意義。

（二）權利集中制下的獨立性保持 我國中小企業由于其組織構成以及家族模式等，使許多中小企業的責任意識淡薄，對于經營過程當中的問題，總是出現了才了解其厲害。例如某市一家私營企業開發的項目屬所在市區重點扶持項目，該企業申請并取得了政府的項目資金80萬元。企業法人因法律意識及經濟責任意識淡薄，將家屬的私人賬戶給予政府相關部門，最終導致80萬的獎勵資金打到私人賬戶上，該企業的法人因此承擔了半年的牢獄之苦，且政府相關部門的經辦人也同時接受政府機關的審查。

（三）審計人員職業道德與公正性 中小企業審計人員的職業道德與公正性直接關系著審計結果的質量，但仍存在著道德缺失和為利益而喪失道義的情況存在，摒棄了本崗位的重要職責，更有甚者在利益面前相互勾結以權謀私，最終給企業帶來無法挽回的損失。

（四）審計人員業務水平對審計結論影響 審計崗位對專業性要求較高，如果審計人員的業務水平達不到企業要求的層面時，審計崗位就無法發揮作用，很可能疏漏企業存在的潛在風險，很難保證審計質量，審計結論也就無法為企業規避風險提供有力的參考價值。因此，業務水平的高低直接影響審計結論，如果企業按照審計結論完成一項重大投資時，很可能導致企業投資失敗。

（五）審計范疇與職能權限的沖突 中小企業審計權限的設置對審計人員的審計范疇有著直接或間接的影響，二者存在著一定的沖突關系。審計崗位的特征決定著它的獨立性，特殊性，即在企業范圍內的經濟活動都應是審計人員工作的范疇。而中小企業現實中的情況是，許多審計人員的職位不高，在執行過程中，受到許多的阻礙。如果企業負責人不能更好的規避和改善這類問題，將導致審計結果存在一定的片面性。同時，企業負責人也應遵循設定的審計制度要求，不給審計人員設定太多的“圈子”，讓審計人員能夠更好的發揮其作用。

三、中小企業內部審計風險規避

如何更好的克服和改善這些因素的影響，將直接關系著中小企業的內部審計結果的質量。更為重要的是通過怎樣的方式來規避這些風險，讓更多的中小企業可以在經濟大潮中立于不敗之地，能夠長久可持續發展，成為了更值得審計人員思考的問題。

（一）保持審計人員工作獨立性 保持審計獨立性是提高審計質量的重要前提，審計工作若要在企業的經濟活動中發揮真實作用，就要確保審計人員在行使職權時不受外來因素影響。建議中小企業設立專門的審計機構，如沒有相應條件，可不設審計機構而僅設專職審計人員，該部門或人員應是獨立存在的，其組織、人員以及經費支出上均應具有獨立性，直接向企業負責人負責。同時不與任何部門存在利益或依存關系，這樣才能確保審計人員提供的審計結論實事求是、客觀公正。當遇到審計人員與被審計部門或人員有直接厲害關系時，應當盡量回避。

（二）注重審計人員職業道德建設 審計人員職業道德建設工作應該做為一項長期的任務，堅持不懈的抓緊抓好。提高審計人員的職業道德要從以下四個方面入手：（1）國家審計法律進步。審計人員的職業道德建設和素質的提高，首先取決于國家法制進步。目前我國審計人員的職業道德規范大多停留在道德層面上，只有觸犯經濟形成犯罪才會受到法律的約束。國家應將審計人員的職業道德規范寫入法案，出臺并大規模推行道德準則等審計行業法律法規，從法律層面約束審計行業，才能更好的規范行業風氣，在涉及相關問題時才能做到“有法可依”。

（2）學校注重審計人員職業道德素質培養。目前審計人員所受教育多為在校教育，審計人員所接受的教育課程中，更多的是側重崗位技能的培養，而職業道德的部分僅作為側重點一筆帶過，相關的課題研究還不夠重視。在審計人員資格考試中，職業道德內容所占比重也不是太大，因此，我國高校設置職業道德課程并重視職業道德的教育刻不容緩，它對我國一批又一批即將步入社會的審計行業人才培養將起到至關重要的作用。

（3）加強企業內部審計人員職業道德建設。中小企業應當注重企業內部人員的職業道德建設，選人用人方面做到不僅注重專業技能，更要看重人的內在品質以及職業道德，只有用人單位重視職業道德，才能在實際工作中體現“優勝劣汰”的原則，將有能力、有水平、有文化、有道德的審計人員留在企業，發揮著審計工作的重要作用。而市場決定著出路，用人單位的嚴格把關，也必將提高審計隊伍的整體水平。同時，企業應不定期的開展道德學習活動，倡導良好的社會風氣，樹立一種健康向上的企業文化氛圍。

（4）嚴肅處理違反審計人員職業道德的情況。中小企業對于內部審計人員所犯的原則性錯誤絕不能姑息，類似于故意出具虛假報告的行為，一定要根據其程度嚴肅處理，違反國家法律法規的，要送有關機關依法承擔法律責任。只有企業重視審計工作的真實性，才能凈化整個行業風氣，對企業未來的前景和發展負責。

（三）提升審計人員崗位技能與職業素養 中小企業在選用審計人員之后，對在職教育的重視程度不夠，也會導致審計人員的崗位技能跟不上企業發展的情況發生。首先，企業應重視并提供機會讓審計人員擁有更多的在職學習機會，培養并提升審計人員的崗位技能、職業素養和業務水平。另外，審計人員本身應當具備自強不息的精神，努力通過自學、讀書等方式，獲取更多的有益于審計工作的知識，并且可以與外部審計機構更具有經驗的前輩多交流和學習，從而不斷提升自我，提高業務水準，也才能更好的適應企業的發展。

（四）規避審計過程中的人情風險與外因干涉 中小企業因體制因素等方面的原因，受家族模式印象以及裙帶關系影響深遠，在審計過程當中應當規避人情因素和其他外因對審計結果的影響，即發現了問題，企業負責人要首先做到不放縱、不包庇。可以采用健全審計體制，規范審計制度等方面來規避這類問題的發生，給審計人員一個公平公正的寬容環境，只有這樣審計人員在執行職權過程中才不會因為這些外界因素的干擾，而承擔一定的心理壓力。同時，審計人員更應樹立堅定的信心，隨時以客觀公正的姿態來迎接審計工作當中存在的困難和挑戰，以一種不向任何勢力低頭的精神，盡職盡責做好本職工作，對審計結論負責，對企業負責。

（五）發揮企業負責人在審計工作中的重要作用 中小企業負責人在設立審計崗位的初衷是希望通過審計人員的監控管理，從而規避企業風險。而通過對審計人員獨立性、職業道德、崗位技能等方面的分析發現，企業負責人在審計崗位設置、審計人員的選用、審計職權的行駛三大方面發揮著至關重要的作用。審計結論的好壞很大程度上取決于以上三點，而企業負責人如果能夠正確認識審計工作在經營活動中的重要性，信任并任用有能力的專業審計人員，支持并公正的看待審計工作和審計結果，將對審計工作的成效起到決定性的作用，而審計工作的成效將對企業未來的發展起到很大的幫助。這就形成了循環體系，綜合促進企業的可持續發展。

［1］馮均科：《注冊會計師審計質量控制理論研究》，中國財政經濟出版社2002年版。

［2］盛芳：《公司治理與內部審計的職責》，《財會研究》2011年第14 期。