從“自衛(wèi)特捐”稅看民國(guó)稅制的晚期衰變

■張志軍

民國(guó)時(shí)期，龐大的現(xiàn)代化目標(biāo)與捉襟見(jiàn)肘的財(cái)政窘?jīng)r之間的矛盾始終困擾著歷屆政府。期間，當(dāng)時(shí)政商各界都曾寄望于通過(guò)整理賦稅和構(gòu)建現(xiàn)代稅制體系來(lái)培植稅基、擴(kuò)充財(cái)源，并最終緩解日益嚴(yán)峻的財(cái)政危機(jī)。但諸多財(cái)稅改革舉措最終多淪為困辱商民、竭澤而漁的惡政，因而經(jīng)世濟(jì)民的稅改初衷與橫征暴斂的蛻變殘局多成民國(guó)稅制演變常態(tài)。尤其是南京國(guó)民政府中斷抗戰(zhàn)勝利后的“復(fù)員”政策、全力動(dòng)員“戡亂”之后，龐大的戰(zhàn)費(fèi)支出導(dǎo)致經(jīng)理稅政者唯以征斂為務(wù)。稅制目標(biāo)因焉嚴(yán)重扭曲，與現(xiàn)代稅制的要求更漸行漸遠(yuǎn)。1948年年中開(kāi)征并終結(jié)于1949年年底的“自衛(wèi)特捐”稅，以其急速蛻變的特殊歷程為我們提供了一個(gè)絕好的窗口。以之窺探民國(guó)稅制的晚期衰變，堪為典型，當(dāng)深得堂奧。

一、“自衛(wèi)特捐”開(kāi)征的背景、本質(zhì)與目標(biāo)

抗戰(zhàn)勝利之初，南京國(guó)民政府在財(cái)稅政策上投注了大量的心力，“改訂稅法，調(diào)整全國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，積極整頓稅收，以期收支逐漸達(dá)到平衡”[1](P268)。但隨著內(nèi)戰(zhàn)形勢(shì)急轉(zhuǎn)直下，政府不得不再次直面統(tǒng)治難題:一方面是物價(jià)飛漲、民生凋敝，各地工人1948年2月生活費(fèi)較之上月，平均增幅41．3%，南京增幅更高達(dá)88%[2](P515)。若與抗戰(zhàn)相持階段的1941年相比，則已平均上漲兩千余倍。[2](P515)若較之以抗戰(zhàn)爆發(fā)前的1937年，則各地更已平均增加近17萬(wàn)倍之多。另一方面，更糟糕的則是南京國(guó)民政府統(tǒng)治區(qū)域日漸縮小，稅源益形枯竭，而軍費(fèi)開(kāi)支卻持續(xù)高漲。對(duì)于剛剛結(jié)束八年抗戰(zhàn)、囊空如洗的國(guó)民政府來(lái)說(shuō)，這無(wú)異于雪上加霜。為紓解因戰(zhàn)費(fèi)高漲帶來(lái)的財(cái)政壓力，對(duì)抗來(lái)自敵對(duì)方的壓力，國(guó)民政府開(kāi)始推行一系列帶有明顯掠奪性質(zhì)的財(cái)稅政策，開(kāi)征于1948年4月17日的“自衛(wèi)特捐”稅即是其中一例。

以《自衛(wèi)特捐籌集辦法》名目公布實(shí)施的“自衛(wèi)特捐”稅并非橫空出世的新稅種，而是當(dāng)年綏靖保安團(tuán)圍剿紅軍時(shí)開(kāi)征的諸多雜捐的一個(gè)變種而已，實(shí)質(zhì)仍是用以籌措戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)的噱頭。事實(shí)上《自衛(wèi)特捐籌集辦法》本身亦坦承開(kāi)征此稅捐之目的在于籌集“各省市及縣(市)所需各項(xiàng)自衛(wèi)經(jīng)費(fèi)”，支應(yīng)地方政府的軍事支出之需，所以“綏靖臨時(shí)費(fèi)之籌集得適用本辦法之規(guī)定”。簡(jiǎn)言之，地方政府得因綏靖地方之需要，列支種種臨時(shí)費(fèi)用并將之納入“自衛(wèi)特捐”中對(duì)民征斂。而其征收范圍不但涵蓋普通法人和自然人的一般經(jīng)濟(jì)行為，且規(guī)定對(duì)于法人得“按其資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)額及收益情形分為特、甲、乙、丙、丁、戊六級(jí)，由省市政府責(zé)成各同業(yè)公會(huì)按月統(tǒng)籌匯繳省市庫(kù)……等級(jí)之核定應(yīng)由省市政府會(huì)同商會(huì)根據(jù)各商戶情形、營(yíng)業(yè)牌照等級(jí)及營(yíng)業(yè)額暨收益情形分別核定之”;對(duì)于自然人更是“按其資產(chǎn)包括不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)分為特、甲、乙、丙、丁五級(jí)，由市或縣(市)政府核定，并由稅捐稽征機(jī)關(guān)直接派員掣據(jù)征收”[3](P614)?！白孕l(wèi)特捐”的課征范圍涉及了法人的營(yíng)業(yè)額與經(jīng)營(yíng)收益，具有行為稅的特點(diǎn);但“按其資產(chǎn)……責(zé)成各同業(yè)公會(huì)按月統(tǒng)籌匯繳省市庫(kù)”的規(guī)定，又是明顯的財(cái)產(chǎn)稅。顯見(jiàn)其不但與早經(jīng)開(kāi)征的所得稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅等國(guó)地稅課大有重疊，更是橫跨行為稅與財(cái)產(chǎn)稅兩大部類。而其對(duì)于自然人的課征，也不完全因自然人的經(jīng)濟(jì)行為而發(fā)生，對(duì)“包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)”的資產(chǎn)的比例征捐更是凸顯了惡稅的內(nèi)涵。

更糟糕的是，《自衛(wèi)特捐籌集辦法》中未具體規(guī)定“自衛(wèi)特捐”的征稅額度及范圍，但各地在執(zhí)行過(guò)程中對(duì)于課征稅目、稅率及稅額的設(shè)定都體現(xiàn)出明顯的附征行為及苛征傾向:湖南省初期規(guī)定“對(duì)竹、木、桐油、茶葉、鞭炮等特產(chǎn)品按交易額征收5%”[4](P497－498)，而江西亦規(guī)定“……二、營(yíng)業(yè)稅附加稅率1%(連征稅率3%共4%);三、加工余米;四、契稅附加75%(連解省25%共為100%)”，且在預(yù)計(jì)這種定額征收可能不敷使用后，又申明“如有不敷……得分別向當(dāng)?shù)胤ㄈ嘶蜃匀蝗苏魇掌渌孕l(wèi)特捐”[3](P1454)。而這種擬待開(kāi)征的“其他自衛(wèi)特捐”在某些先行開(kāi)征的省份已經(jīng)被明確為對(duì)人們合法持有財(cái)產(chǎn)的覬覦，如云南規(guī)定:“法人，凡公營(yíng)、民營(yíng)及政府與人民合營(yíng)之銀行、廠礦、公司、行號(hào)，資產(chǎn)滿10億元以上，每月?tīng)I(yíng)業(yè)總收入額達(dá)到1億元，每月?tīng)I(yíng)業(yè)總收益額達(dá)3000萬(wàn)元以上者，皆為征收對(duì)象。自然人，凡縣轄區(qū)資產(chǎn)(包括不動(dòng)產(chǎn)及動(dòng)產(chǎn))達(dá)到一定金額者，均屬捐征對(duì)象?！逼湎螺犞ッ魇懈?guī)定“凡擁有資產(chǎn)按市價(jià)計(jì)算達(dá)到30億元者均應(yīng)征捐”[4](P497－498)。

雖然3000萬(wàn)或30億這些數(shù)字看起來(lái)非常龐大，但若依1948年8月19日《財(cái)政經(jīng)濟(jì)緊急處分令》所定之金圓券與法幣及美元的兌換比例，也就是1美元約等于法幣1200萬(wàn)來(lái)進(jìn)行換算的話[5]《(金圓券發(fā)行辦法》，P553－554)，則此數(shù)字須分別換算為2．5美元和250美元。簡(jiǎn)言之就是，工商業(yè)者每月?tīng)I(yíng)業(yè)總收益達(dá)2．5美元以上、法人或自然人總資產(chǎn)達(dá)250美元以上者都將被強(qiáng)行苛征所謂的“自衛(wèi)特捐”稅，可見(jiàn)當(dāng)時(shí)起征“特捐”稅的門檻極低，幾近于無(wú)。

二、“自衛(wèi)特捐”征收過(guò)程的惡質(zhì)化傾向

從民國(guó)稅制史的沿革考察，課征“自衛(wèi)特捐”已是稅收制度的惡變，但“自衛(wèi)特捐”開(kāi)征后年余時(shí)間內(nèi)的持續(xù)惡化卻更能彰顯民國(guó)晚期稅制惡質(zhì)化的傾向。

(一)任意擴(kuò)大征收范圍

1948年10月，華中“剿匪總部”根據(jù)《自衛(wèi)特捐籌集辦法》的規(guī)定，明確其管轄范圍內(nèi)“自衛(wèi)特捐”的征收范圍涵蓋食鹽、棉花、棉紗、卷煙、茶葉(僅安徽)、煙葉(僅河南)六種物品，同時(shí)對(duì)所有不屬于此六種物品的其他物品在運(yùn)輸時(shí)加征運(yùn)費(fèi)附征;但隸屬華中“剿匪總部”的民國(guó)江西省政府在隨后頒行的《江西省擴(kuò)大自衛(wèi)特捐征收辦法》已對(duì)此征收范圍進(jìn)行了任意擴(kuò)充，見(jiàn)表1:

從表1不難發(fā)現(xiàn)，逾時(shí)不足兩月，江西境內(nèi)的“自衛(wèi)特捐”不但任意加征了煤炭特捐、米谷出口捐，煙葉特捐亦從原來(lái)僅適用于河南一地?cái)U(kuò)大到適用于江西。而且，原定因開(kāi)征“自衛(wèi)特捐”稅導(dǎo)致稅征標(biāo)的物品重疊、有違一物一稅的基本規(guī)則，理應(yīng)“澈底查禁”的一切地方攤派，如“木材特捐”、“自衛(wèi)特捐谷”和“人民特別捐獻(xiàn)”三項(xiàng)，在江西省的規(guī)定中事實(shí)上都被保留下來(lái)，“仍予征收”。[6]不但造成事實(shí)上的一物多征和重復(fù)苛斂，也從形式上進(jìn)一步擴(kuò)大了“自衛(wèi)特捐”稅的征收范圍。

(二)征收比率迅速增加

被突破的不僅是“自衛(wèi)特捐”課征標(biāo)的物的范圍，在“自衛(wèi)特捐”開(kāi)征之后，各附征稅目的具體稅率也在急劇攀升，如表2所示。

從表2不難看出，江西開(kāi)征“自衛(wèi)特捐”稅后，剛過(guò)一個(gè)月的時(shí)間，雖然其間尚有個(gè)別項(xiàng)目如煤炭的征收比率有所降低，但江西省境內(nèi)的“自衛(wèi)特捐”征收比率已出現(xiàn)總體上的大幅調(diào)升。并且與民眾生活相關(guān)度越高的物品，其稅率上升趨勢(shì)越顯劇烈。以食鹽為例，“自衛(wèi)特捐”項(xiàng)目下的“食鹽附征”在1948年12月的規(guī)定是“每市擔(dān)附征金元三元”;到了1949年1月，征收標(biāo)準(zhǔn)被調(diào)整為“每市擔(dān)征收十元”;再過(guò)一個(gè)月后的1949年2月，征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步調(diào)高為“每市擔(dān)征收一百元”;而到了1949年3月的征收標(biāo)準(zhǔn)更膨脹為“每市擔(dān)征收五百元”[6]。從1948年的12月到次年3月，時(shí)間短短不足四個(gè)月，但是其征收金額卻已經(jīng)從每市擔(dān)附征3元急劇膨脹為每市擔(dān)500元，增幅將近170倍。即使考慮到期間的通貨膨脹因素，也不免讓人質(zhì)疑其是否已惡變?yōu)閱渭兊慕?jīng)濟(jì)掠奪手段。

表1 華中剿總與江西省關(guān)于自衛(wèi)特捐征收的具體規(guī)定

表2 江西省 “自衛(wèi)特捐”征收比率變化表

(三)稅政征管上允許坐支經(jīng)費(fèi)

從規(guī)范財(cái)政管理而言，憲政國(guó)家特別強(qiáng)調(diào)收支兩條線，坐支經(jīng)費(fèi)向被視為弊政淵藪。國(guó)民政府也曾明文規(guī)定“各級(jí)政府之一切支出，非經(jīng)預(yù)算程序不得為之”[5](《財(cái)政收支系統(tǒng)法》，P777)。而各地在“自衛(wèi)特捐”開(kāi)征之初，亦曾對(duì)此明定專條，如云南規(guī)定“省級(jí)自衛(wèi)特捐征收之款，各市縣應(yīng)照《公庫(kù)法》之規(guī)定徑解省庫(kù)”[7](《云南省征收自衛(wèi)特捐實(shí)施辦法》，P2709);江西亦明確“自衛(wèi)特捐之征收解支程序，悉依公庫(kù)法及本省訂頒各縣(市)款項(xiàng)收支辦法規(guī)定辦理”[3](《江西省各縣(市)自衛(wèi)特捐籌措辦法》，P1455)。1949年2月頒行的《江西省自衛(wèi)特捐代征經(jīng)費(fèi)領(lǐng)支辦法》更指明參與“自衛(wèi)特捐”征收的“各代征機(jī)關(guān)不得在經(jīng)征捐款內(nèi)坐支代征費(fèi)用”[6]。但到了3月份，此項(xiàng)規(guī)定已被突破為“各代征機(jī)關(guān)應(yīng)領(lǐng)代征費(fèi)得按月照實(shí)征數(shù)于月終在所征款項(xiàng)內(nèi)坐支”[6](《修正江西省自衛(wèi)特捐代征經(jīng)費(fèi)領(lǐng)支辦法》)。因何出現(xiàn)此種突破不難推知，但其施行后對(duì)稅政制度的敗壞亦不難想象。更糟糕的是，坐支經(jīng)費(fèi)因收支直接掛鉤，事實(shí)上必然驅(qū)使稅政經(jīng)理人員為擴(kuò)充自身收入而在稽征過(guò)程中破壞性地濫征苛斂。

(四)鼓勵(lì)以罰代征的掠奪式稅捐稽征

在“自衛(wèi)特捐”征收行為向坐支轉(zhuǎn)變同時(shí)，相關(guān)罰則亦明顯轉(zhuǎn)向鼓勵(lì)以罰代征?！督魇∽孕l(wèi)特捐擴(kuò)大征收通則》規(guī)定“應(yīng)完自衛(wèi)特捐物品領(lǐng)據(jù)起運(yùn)后……以多報(bào)少者，其匿報(bào)部分除照章補(bǔ)征外，并處以應(yīng)納捐兩倍之罰鍰;廠商或代客買賣之公司行棧商號(hào)及販運(yùn)人如有涂改收據(jù)或一據(jù)兩用及無(wú)據(jù)私運(yùn)逃匿抗繳捐款等情事，除由稽征機(jī)關(guān)追繳應(yīng)納捐額外……并應(yīng)加處五倍之罰鍰”[6]。為防止逃捐，《江西省自衛(wèi)特捐罰鍰給獎(jiǎng)辦法》甚至明令將罰款總額的三成作為鼓勵(lì)舉報(bào)人舉發(fā)的獎(jiǎng)金:“各項(xiàng)罰鍰概按十成支配如左:1、解省五成，繳交江西省銀行列收江西省自衛(wèi)特捐專戶帳;2、提獎(jiǎng)五成，經(jīng)舉發(fā)而處罰之案件應(yīng)于罰鍰中先提三成獎(jiǎng)給舉發(fā)人?！盵6]即使沒(méi)有舉報(bào)人的存在，對(duì)于正常履行征繳責(zé)任的稽征機(jī)關(guān)甚至協(xié)助的司法機(jī)關(guān)，該辦法亦明懸獎(jiǎng)?wù)?，以?jīng)濟(jì)利益變相鼓勵(lì)相關(guān)機(jī)構(gòu)苛征:“前條第一項(xiàng)第二款提解之五成獎(jiǎng)金作為十成分配，其分配標(biāo)準(zhǔn)如左:1．緝獲及協(xié)助機(jī)關(guān)四成，2．主辦機(jī)關(guān)(即代征機(jī)關(guān))三成……經(jīng)司法機(jī)關(guān)裁定之罰鍰先提四成充司法機(jī)關(guān)辦公費(fèi)……緝獲機(jī)關(guān)及協(xié)助機(jī)關(guān)應(yīng)得成數(shù)平均分配，如僅有緝獲機(jī)關(guān)而無(wú)協(xié)助機(jī)關(guān)時(shí)原定成數(shù)全部歸緝獲機(jī)關(guān)?！盵6]自衛(wèi)特捐儼然已惡變?yōu)榕e報(bào)罰沒(méi)的生財(cái)利器，而商民財(cái)產(chǎn)則淪為稽征部門群魔共噬的“唐僧肉”。

三、“自衛(wèi)特捐”對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的破壞

“自衛(wèi)特捐”的開(kāi)征及其惡變趨勢(shì)表明，在民國(guó)晚期動(dòng)蕩的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，征稅范圍一再擴(kuò)張和征收比率持續(xù)攀升無(wú)異于竭澤而漁;而明確允許坐支經(jīng)費(fèi)并暗中鼓勵(lì)以罰代征，必將導(dǎo)致征收機(jī)關(guān)在利益誘導(dǎo)下的盲目擴(kuò)征沖動(dòng)，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生致命的破壞作用。

(一)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)體失血

良稅之設(shè)，取之于民而用之于民，國(guó)家財(cái)政通過(guò)政府投資或者轉(zhuǎn)移支付方式反哺國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系，以期培植稅基，擴(kuò)大稅源。但“自衛(wèi)特捐”從一開(kāi)始便被確定為充實(shí)地方政府的軍費(fèi)支出，其靡費(fèi)越多，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)掠奪則越重。在江西省“仍予征收”，并被歸入“自衛(wèi)特捐”項(xiàng)目的“人民特別捐獻(xiàn)”即是明證。《江西省征撥委員會(huì)自衛(wèi)特捐特別捐獻(xiàn)籌集辦法》曾規(guī)定各縣市必須完成的“捐獻(xiàn)”數(shù)額，更曾明令銀行、工礦廠商及公司行號(hào)要征收其資產(chǎn)總額的10‰，自由職業(yè)者、祠會(huì)寺廟、房主地主亦須繳納總資產(chǎn)的5‰[8]，使得這項(xiàng)征收異化為變形的財(cái)產(chǎn)稅。關(guān)于重復(fù)征收財(cái)產(chǎn)稅的惡果時(shí)人已有至論:“工商業(yè)于敲骨吸髓之余，如再欲強(qiáng)制其繳納重床疊架之財(cái)產(chǎn)稅，逆料將來(lái)唯有以廠房、土地、機(jī)械、工具、實(shí)物抵繳，籍償稅負(fù)。其結(jié)果促使資金再逃避，工商業(yè)破產(chǎn)，而生產(chǎn)大部停頓。”[9](P315)

顯然，以聚斂為基本目標(biāo)的“自衛(wèi)特捐”對(duì)各經(jīng)濟(jì)體的盤剝必將導(dǎo)致大量資金被強(qiáng)行剝離出商品經(jīng)濟(jì)循環(huán)，靡費(fèi)于戰(zhàn)火之中，根本沒(méi)有顧及社會(huì)再生產(chǎn)與地方經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本需要，勢(shì)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)體的嚴(yán)重失血。

(二)梗阻經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，破壞經(jīng)濟(jì)循環(huán)秩序

經(jīng)濟(jì)運(yùn)行仰賴商品流通甚多，而“自衛(wèi)特捐”的一個(gè)重要子目即是對(duì)流通領(lǐng)域的運(yùn)輸環(huán)節(jié)征收類似于厘金的“運(yùn)費(fèi)附征”。雖然其征收辦法僅是“附征百分之十”，似乎并不算高，但厘金之惡已廣有定論，且查驗(yàn)、貼花、登記等一系列的查征手續(xù)更是給稽征人員留下了上下其手、“苛索留難”的機(jī)會(huì)，這在屢屢申明的禁令中就已現(xiàn)端倪。1948年8月頒布的《江西省各縣(市)自衛(wèi)特捐籌措辦法》中，尚未有任何關(guān)于稽征人員不得苛索留難的規(guī)定，但隨后頒布的《江西省自衛(wèi)特捐擴(kuò)大征收通則》已開(kāi)始提及“自衛(wèi)特捐查證機(jī)關(guān)或委托代征人員如有故意留難，額外需索及營(yíng)私舞弊、虧挪捐款等情事”[6]。1948年12月的《江西省各縣市稅捐稽征處代征自衛(wèi)特捐注意事項(xiàng)》更不得不規(guī)定“辦理自衛(wèi)特捐人員對(duì)于查驗(yàn)稽征手續(xù)應(yīng)力求簡(jiǎn)化，以期便捷，并不得籍故需索”[10]。1949年3月頒布的《江西省自衛(wèi)特捐查驗(yàn)規(guī)則》仍再次重申“各查驗(yàn)人員執(zhí)行職務(wù)時(shí)應(yīng)力求迅速確定，不得留難需索”[11]。不管是“力求簡(jiǎn)化，以期便捷”還是“力求迅速確定”，其所針對(duì)的實(shí)質(zhì)都是“自衛(wèi)特捐”征收過(guò)程中存在的“故意留難”行為并試圖努力制約，因這種行為對(duì)于正常的商品運(yùn)輸行為必將造成梗阻，從而破壞經(jīng)濟(jì)循環(huán)秩序。短短半年間屢屢出臺(tái)相關(guān)辦法、不斷強(qiáng)調(diào)“不得留難”的規(guī)定，顯見(jiàn)各地苛索留難情況當(dāng)不在少數(shù)。

(三)誘發(fā)商民避捐、稅吏貪匿

苛政之下，商人刻意避稅似乎成為一種普遍的選擇?！吧倘瞬芑萏谩幸庖?guī)避特捐”、“商人王學(xué)倫……以多報(bào)少”。[6]“商人熊祖如、王必璜、王少山等三人……有意逃匿捐稅?！盵12]與此同時(shí)，工商行業(yè)組織為捍衛(wèi)自身利益也集體訴苦:“卷煙入口捐按貨物稅核征百分之三十，比例過(guò)重，力難負(fù)擔(dān)!”[10](《民國(guó)38年1月7日江西省財(cái)政廳訓(xùn)令》)“請(qǐng)求敕令南昌市稅捐稽征處，免征已出售及倉(cāng)存卷煙入口捐?！盵10](《民國(guó)38年1月10日江西省財(cái)政廳訓(xùn)令》)“木商亦存觀望，且有聯(lián)合聲請(qǐng)免捐之計(jì)議?！盵10](《江西省自衛(wèi)特捐吳城稽征所業(yè)務(wù)報(bào)告》)而當(dāng)?shù)勒邉t答之以“于章不合，未便照準(zhǔn)”、“所請(qǐng)核減捐稅，應(yīng)毋庸議”，“分頭派遣員警至內(nèi)外河附近，將停泊大小木排一例 (率)登記，并責(zé)令填單報(bào)運(yùn)及加具保證手續(xù)”。[10](《江西省自衛(wèi)特捐吳城稽征所業(yè)務(wù)報(bào)告》)“嚴(yán)追原木商及保證人，克日如數(shù)補(bǔ)繳。”吳城稽征站甚至在組建之初，就在該所原已擁有“稅警一班”的基礎(chǔ)上又致函水警二中隊(duì)，請(qǐng)求“暫行調(diào)派警士二名來(lái)所協(xié)助”[12](《函請(qǐng)遣派警士?jī)擅麃?lái)所協(xié)助由》)，辦理自衛(wèi)特捐。

苛征還導(dǎo)致稅收征管機(jī)關(guān)的內(nèi)部失范。據(jù)1948年底江西省政府匯總的自衛(wèi)特捐收支報(bào)告所載，全省當(dāng)年的“自衛(wèi)木材特捐”一項(xiàng)“收數(shù)無(wú)幾”，“自開(kāi)征截至現(xiàn)在止，僅共收十三萬(wàn)八千余元”。[8](《自衛(wèi)特捐收支情形》)而據(jù)筆者看到的另外一份有關(guān)南昌市下轄吳城稽征所上報(bào)數(shù)據(jù)，僅該所自1948年4月至12月，已完成的“木材特捐”征收金額，即已達(dá)到金圓券三十一萬(wàn)六千余元[13]。自衛(wèi)特捐收入統(tǒng)計(jì)產(chǎn)生如此巨大的差額，不僅表明稅收征管機(jī)關(guān)內(nèi)部管理失范，而且難掩各級(jí)稅吏貪污隱匿之弊端。后來(lái)甚至導(dǎo)致政府部門之間權(quán)利沖突，原應(yīng)成為政府依托的軍隊(duì)弁員也介入避捐抗捐事件之中，“每日米谷出口均系零星軍人起運(yùn)，職等再三向其說(shuō)明自衛(wèi)特捐之意義，勸其完納，但彼等響應(yīng)不理，職等亦無(wú)法制止……只有看著開(kāi)走”[12](《三十八年四月二十三日于南站查驗(yàn)所報(bào)告》)。

四、結(jié)語(yǔ)

南京國(guó)民政府統(tǒng)治時(shí)期，自中央至于地方，各級(jí)各類稅捐可謂名目眾多、體系紛繁，而且種種稅目稅制之設(shè)在不同的時(shí)間節(jié)點(diǎn)還屢有更易，其間體制漸趨完善者或有之、江河日下者更不乏其例。從嚴(yán)格意義上說(shuō)，“自衛(wèi)特捐”稅作為南京國(guó)民政府在特殊時(shí)間節(jié)點(diǎn)，基于因應(yīng)戰(zhàn)爭(zhēng)、籌集戰(zhàn)費(fèi)的特殊需要而緊急開(kāi)征的一項(xiàng)臨時(shí)性稅捐，并不具有很高的代表性意義。但是，窺一斑可知全豹，綜觀“自衛(wèi)特捐”稅自開(kāi)征至于失敗的整個(gè)過(guò)程，不難發(fā)現(xiàn)其濃縮了南京國(guó)民政府規(guī)范稅收征管制度的種種努力，也見(jiàn)證了這些努力在現(xiàn)實(shí)政治經(jīng)濟(jì)需求面前的一再淪落。進(jìn)一步說(shuō)，“自衛(wèi)特捐”稅急劇畸變的事實(shí)甚至從個(gè)案層面佐證了民國(guó)體制推進(jìn)中國(guó)現(xiàn)代化進(jìn)程的無(wú)力，如此也就不難理解為什么“自衛(wèi)特捐”稅會(huì)最終和南京國(guó)民政府一起走入歷史了。

[1]財(cái)政部向國(guó)民大會(huì)所作綜合施政報(bào)告(1948．4．13)[A]．中華民國(guó)史檔案資料匯編·第五輯第三編·財(cái)政經(jīng)濟(jì)(一)[M]．南京:鳳凰出版社，2000．

[2]國(guó)民政府社會(huì)部統(tǒng)計(jì)局編各重要城市工人生活指數(shù)與戰(zhàn)時(shí)工人生活指數(shù)比較表(1948．2)[A]．中華民國(guó)史檔案資料匯編·第五輯第三編·財(cái)政經(jīng)濟(jì)(六)[M]．南京:鳳凰出版社，2000．

[3]中華民國(guó)工商稅收史料選編·第五輯·地方稅及其他稅捐(上冊(cè))[M]．南京:南京大學(xué)出版社，1999．

[4]金鑫，劉志誠(chéng)，王平武．中華民國(guó)工商稅收史——地方稅卷[M]．北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999．

[5]中華民國(guó)工商稅收史料選編·第一輯·綜合類(上冊(cè))[M]．南京:南京大學(xué)出版社，1999．

[6]江西省財(cái)政廳吳城稽征所關(guān)于擴(kuò)大“自衛(wèi)”特捐征收范圍問(wèn)題的訓(xùn)令、指令、代電[Z]．南昌:江西省檔案館，J025－01－03219．

[7]中華民國(guó)工商稅收史料選編·第五輯·地方稅及其他稅捐(下冊(cè))[M]．南京:南京大學(xué)出版社，1999．

[8]江西省政府關(guān)于征收自衛(wèi)特捐的函、辦法、捐額表[Z]．南昌:江西省檔案館， J016－2－1．

[9]朱宗震，陶文釗．中華民國(guó)史·第十二卷(1947—1949)[M]．北京:中華書(shū)局，2001．

[10]南昌市稅捐稽征處、江西省財(cái)政廳等關(guān)于自衛(wèi)特捐的公函、代電、訓(xùn)令、呈等[Z]．南昌:江西省檔案館，J025－01－01172．

[11]江西省自衛(wèi)特捐查驗(yàn)規(guī)則，江西省自衛(wèi)特捐南昌查驗(yàn)所等關(guān)于稽查事項(xiàng)的呈、規(guī)定、訓(xùn)令、清冊(cè)[Z]．南昌:江西省檔案館，J025－01－00112．

[12]江西省自衛(wèi)特捐吳城稽征所等關(guān)于商人涂改稅票、逃匿特捐等問(wèn)題的呈報(bào)[Z]．南昌:江西省檔案館，J025－01－03221．

[13]為電呈本所四至十二月十五日征收木材特捐及解繳稅及進(jìn)給坐支對(duì)照表一份呈請(qǐng)核備由，江西省財(cái)政廳、自衛(wèi)特捐吳城稽征所關(guān)于請(qǐng)銀行在吳城設(shè)置自衛(wèi)特捐公庫(kù)機(jī)構(gòu)等問(wèn)題的指令、代電[Z]．南昌:江西省檔案館，J025－01－03220．